在推進(jìn)合同能源管理的新機(jī)制下，加快節(jié)能型社會(huì)建設(shè)，可以有效地降低企業(yè)進(jìn)行節(jié)能改造的投入，也降低了技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，提高節(jié)能的積極性。但是，合同能源管理的發(fā)展在我國(guó)還處于初級(jí)階段，在發(fā)展的過(guò)程中會(huì)遇到很大的阻礙。因此，我國(guó)政府給予了高度的重視。其中，節(jié)能量保證支付型的合同能源管理是最被廣泛應(yīng)用的一種方式。
筆者擬從會(huì)計(jì)核算的角度，簡(jiǎn)要分析合同能源管理模式下的節(jié)能量保證型企業(yè)對(duì)現(xiàn)今節(jié)能所達(dá)到的成果。
一、合同能源管理的由來(lái)及實(shí)施模式
（一）合同能源管理的由來(lái)
合同能源管理，通常簡(jiǎn)稱EMC，來(lái)源上一世紀(jì)70年代中期，而在我國(guó)正式引進(jìn)這一概念是在1997年。它是基于市場(chǎng)的一種新節(jié)能機(jī)制，從本質(zhì)上說(shuō)，合同能源管理是指一種節(jié)能投資方式，主要是通過(guò)減少能源使用費(fèi)用，再將節(jié)省下來(lái)的費(fèi)用支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本。采用這種方式，可以降低工程的運(yùn)行成本，是因?yàn)榭梢允褂梦磥?lái)的節(jié)能所得升級(jí)節(jié)能設(shè)備。近幾十年來(lái)，隨著能源危機(jī)的出現(xiàn)，新能源的開(kāi)發(fā)滿足不了現(xiàn)代的需求，逼得能源費(fèi)用不斷攀高，因而對(duì)于能源的使用等方面受到了很大的沖擊。在我國(guó)節(jié)能型企業(yè)快速發(fā)展中，基于這種市場(chǎng)的專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司（Energy Service Corporation，簡(jiǎn)稱ESCo）也逐漸增多，發(fā)展迅速，它在公共節(jié)能服務(wù)業(yè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。目前EMC已經(jīng)成為新興節(jié)能產(chǎn)業(yè)不可缺少的管理模式。
?。ǘ┖贤茉垂芾淼膶?shí)施模式
政府給予支持的合同能源管理政策，在市場(chǎng)上運(yùn)行節(jié)能新機(jī)制，并由專業(yè)節(jié)能公司ESCo與用戶簽訂節(jié)能預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)合同。合同能源管理具有把所有權(quán)與使用權(quán)相分離、與融資、與融物流相結(jié)合的特點(diǎn)。
節(jié)能量保證型合同能源管理中，節(jié)能工程的投入是全部或者一部分由ESCo承擔(dān)。也就是說(shuō)，用戶可以分期支付節(jié)能工程資金，節(jié)能服務(wù)公司提供全過(guò)程服務(wù)，保證節(jié)能的最終效果，用戶支付服務(wù)費(fèi)。通過(guò)節(jié)省下來(lái)的能源費(fèi)用提高能源利用效率，客戶將擁有節(jié)省下來(lái)的能源費(fèi)用用來(lái)升級(jí)或購(gòu)買新設(shè)備。
二、合同能源管理的會(huì)計(jì)核算
合同能源管理的會(huì)計(jì)核算有幾種：（1）依據(jù)融資租賃的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（2）依據(jù)BOT的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（3）依據(jù)專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司（EPC）的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而在現(xiàn)在的企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其詳細(xì)解釋中，并沒(méi)有對(duì)合同能源管理即EMC的業(yè)務(wù)的核算作出明確的解釋。由于界定的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致在實(shí)踐中的會(huì)計(jì)核算處理出現(xiàn)較大的不同。因此，需要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)或者是根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的說(shuō)明使用EMC會(huì)計(jì)核算方法。
我國(guó)的EMC會(huì)計(jì)制度明確指出：企業(yè)選用合同能源管理模式進(jìn)行節(jié)能改造時(shí)，如若合理區(qū)分了購(gòu)建資產(chǎn)與接受服務(wù)，并且能夠單獨(dú)計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)依據(jù)照國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算；如不能合理區(qū)分兩者或者是不能單獨(dú)計(jì)量，企業(yè)用戶支付給EMCo的支出列為支出費(fèi)用，EMC合同期滿后，用能單位和節(jié)能服務(wù)公司作為受捐贈(zèng)與被贈(zèng)與處理。
三、節(jié)能量保證支付企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
?。ㄒ唬┍环?wù)的耗能企業(yè)EMC會(huì)計(jì)核算處理方法
實(shí)例：某一集團(tuán)為執(zhí)行EMC之前的一年內(nèi)耗電約4000萬(wàn)千瓦時(shí)，支付電費(fèi)2400萬(wàn)元?，F(xiàn)在，這集團(tuán)和某一節(jié)能服務(wù)公司簽訂了在合同能源管理模式下的有關(guān)節(jié)能服務(wù)合同方案的協(xié)議，由ESCo出資并提供合理項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，設(shè)備的選擇購(gòu)買，安裝調(diào)試與維護(hù)等一系列的服務(wù)，ESCo確保每月可節(jié)約電耗73000元。ESCo則是從節(jié)能的最終效益中獲取收益，以節(jié)能設(shè)備的使用壽命為10年計(jì)算，協(xié)議期為一年。
1．接受節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)——視同自有固定資產(chǎn) 87.6萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——節(jié)能項(xiàng)目應(yīng)付款 87.6萬(wàn)元
2．月底，支付節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)使用費(fèi)．并計(jì)入成本：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——節(jié)能項(xiàng)目應(yīng)付款 7.3萬(wàn)元
貸：銀行存款 7.3萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——節(jié)能項(xiàng)目使用費(fèi) 7.3萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 7.3萬(wàn)元
3．月底，按節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)的有效使用期計(jì)提折舊額：
借：制造費(fèi)用——節(jié)能項(xiàng)目折舊
7.3萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——節(jié)能項(xiàng)目使用費(fèi) 7.3萬(wàn)元
4．節(jié)能合同期滿，注銷節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)賬面價(jià)值及累計(jì)折舊額。
這樣，既能為節(jié)能服務(wù)企業(yè)日后進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)等服務(wù)提供管理上的便利，又能提醒被服務(wù)企業(yè)按期將節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)的折舊額計(jì)入相關(guān)成本。
?。ǘ〦SCo會(huì)計(jì)核算處理方法
實(shí)例：集團(tuán)與某ESCo簽訂節(jié)能服務(wù)合同，ESCo提供項(xiàng)目資金150萬(wàn)元，提供以上服務(wù)，總耗資37.6萬(wàn)元。確保每月節(jié)電量折合電費(fèi)為5萬(wàn)元，節(jié)能合同內(nèi)含利率為6%。ESCo從節(jié)電效益中獲取回報(bào)，超過(guò)承諾標(biāo)準(zhǔn)部分，其分成比例為6:4。協(xié)議期三年。設(shè)備使用壽命為10年。
1．提供節(jié)能資產(chǎn)及初始直接服務(wù)，形成應(yīng)收款項(xiàng)：
借：應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款——某單位
187.6萬(wàn)元
貸：節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn) 133.65萬(wàn)元
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益 16.35萬(wàn)元
銀行存款 37.6萬(wàn)元
2．分期收到節(jié)能設(shè)備投資成本，分?jǐn)偝跏贾苯淤M(fèi)用時(shí)：
借：銀行存款 60萬(wàn)元
貸：應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款——某單位
60萬(wàn)元
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益 5.45萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——實(shí)現(xiàn)的融資收益 5.45萬(wàn)元
3．如節(jié)能量未達(dá)標(biāo)，因賠償發(fā)生的損失：
借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款——某單位
4．每期分配節(jié)能收益時(shí)，應(yīng)分?jǐn)偝跏贾苯淤M(fèi)用，計(jì)當(dāng)期損益：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入 12.53萬(wàn)元
貸：應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款——某單位
12.53萬(wàn)元
5．分得超額節(jié)能量收益時(shí)：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入
四、結(jié)論
合同能源管理下的節(jié)能量保證型企業(yè)對(duì)節(jié)能事業(yè)發(fā)揮著重要作用。從上面的討論結(jié)果可以看出，針對(duì)不同需求選擇合適的合同能源管理模式，是節(jié)約型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需求，這種模式在市場(chǎng)的基礎(chǔ)還是比較好的，也具有了一定的組織基礎(chǔ)與管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)推動(dòng)我國(guó)向節(jié)能產(chǎn)業(yè)的終極目標(biāo)發(fā)展?？梢韵嘈?，在雙方的共同努力下，不斷完善與健全相關(guān)的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)的核算方式和方法，合同能源管理新機(jī)制將得到廣泛的推廣并發(fā)揮重要的作用。
