一、非營利組織的界定顧名思義,非營利組織指的就是那些不以營利為目的的組織。這一點(diǎn),我想大家都能明白,在這就不再深入闡述,但對于其內(nèi)涵在學(xué)術(shù)界并沒有一個統(tǒng)一的觀點(diǎn)。有人認(rèn)為非營利組織只指行政事業(yè)單位,而有些人認(rèn)為除此之外還應(yīng)包括私人非營利組織,而不應(yīng)只指政府非營利組織,所以有必要在此先對其進(jìn)行界定,明確其含義。
本文中所指的非營利組織是指所有不以營利為目的的組織,不僅指政府非營利組織,還指私人非營利組織。非營利組織一般具有以下特征:首先,也是最本質(zhì)的特征,非營利組織管理目的在于追求目標(biāo)(如某些服務(wù)質(zhì)量、社會效益等)的實(shí)現(xiàn)而非經(jīng)濟(jì)效益,在現(xiàn)實(shí)操作中往往會因要達(dá)到某一非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而犧牲一部分經(jīng)濟(jì)效益,并不以追求利潤最大化為目標(biāo)。但這并不意味著非營利組織不用進(jìn)行成本管理,相反,其運(yùn)作與管理也要講效率、重成果,力求以最小的成本完成目標(biāo)。其次,非營利組織的資金在來源和運(yùn)轉(zhuǎn)上都頗具獨(dú)特性。在來源上,資金主要是由政府、單位和個人無償提供,且不期望回收和投資報(bào)酬的取得,具有無償性。在運(yùn)轉(zhuǎn)上,資金流動不是周而復(fù)始的,而是單向周轉(zhuǎn)。每一周轉(zhuǎn)期都是以資金新投入開始,以資金回收結(jié)束,即使有盈利也是先上交組織,然后再由組織重新投入資金,進(jìn)行新一輪的資金周轉(zhuǎn),盈利并不留在原資金流中進(jìn)行周而復(fù)始的周轉(zhuǎn)。資金運(yùn)轉(zhuǎn)不以經(jīng)濟(jì)效益為目的,而更側(cè)重于非經(jīng)濟(jì)效益如提供服務(wù)的價(jià)值最大化,實(shí)現(xiàn)組織存在與發(fā)展,社會效益等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此它們運(yùn)轉(zhuǎn)不是靠“利潤動機(jī)”的驅(qū)使,而是靠“使命”的凝聚力和引導(dǎo),經(jīng)由能反映社會需要的使命表述與宣傳來獲取外部的支持和捐助,并實(shí)現(xiàn)其組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作。最后,非營利組織的產(chǎn)品一般為服務(wù),且大多為壟斷性產(chǎn)品和公共產(chǎn)品,同質(zhì)性和替代性較弱,多樣化程度高,強(qiáng)調(diào)個性化服務(wù),根據(jù)服務(wù)對象的需求而定。所以非營利組織的成本核算不能用固定的成本核算方法進(jìn)行,需使用動態(tài)的成本核算方法。
二、非營利組織成本特性分析
由前一部分非營利組織特性分析可知,非營利組織在管理目的和資金投入、運(yùn)轉(zhuǎn)等方面都與營利性組織即企業(yè)有顯著區(qū)別。由此,決定了非營利組織成本必然有不同于企業(yè)成本的特性,歸納起來主要有:
(1)成本并不直接與經(jīng)濟(jì)效益即利潤直接相關(guān),在進(jìn)行決策并不以成本效益原則為第一原則,甚至在某些情況下會為實(shí)現(xiàn)非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而犧牲經(jīng)濟(jì)效益。所以非營利組織成本管理主要應(yīng)側(cè)重于資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高,以最小的成本完成目標(biāo),提高服務(wù)質(zhì)量,而不在于資金的效能最大化即經(jīng)濟(jì)利益最大化。
(2)非營利組織評價(jià)不以經(jīng)濟(jì)效益為標(biāo)準(zhǔn),而側(cè)重于非經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)如社會效益等,因此評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是非財(cái)務(wù)指標(biāo)如增加就業(yè)機(jī)會、給居民帶來便利程度等,所以需有能提供除財(cái)務(wù)信息以外的非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),很顯然傳統(tǒng)成本信息系統(tǒng)不能滿足此要求。
(3)一般來說,非營利組織的間接費(fèi)用和固定費(fèi)用占成本的比重較大,以單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接費(fèi)用和固定費(fèi)用分配的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法,已不再具有適用性,需采用新的計(jì)算方法,根據(jù)不同的費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì),采用不同的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分配,以準(zhǔn)確計(jì)算成本,控制成本。由此可知,適用于營利組織的傳統(tǒng)成本管理方法并不能有效運(yùn)用于非營利組織,需引入有別于營利組織成本管理的管理理念和方法。下面就對戰(zhàn)略成本管理在非營利組織運(yùn)用進(jìn)行可行性分析,并對具體的實(shí)施方案進(jìn)行初步地探討。
三、戰(zhàn)略成本管理在非營利組織的運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理是指這樣一種管理方法:它通過對成本結(jié)構(gòu)、成本行為進(jìn)行全面了解后尋求成本動因,并由此控制與改善成本動因,以尋求長久競爭優(yōu)勢,在提高組織競爭優(yōu)勢同時(shí)進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理具有能提供非財(cái)務(wù)信息,有效結(jié)合外部環(huán)境變化,動態(tài)、外向進(jìn)行成本整體性地考察和控制,實(shí)現(xiàn)并保持成本的長期競爭優(yōu)勢等優(yōu)點(diǎn)。將這些優(yōu)勢和非營利組織的成本特性相結(jié)合,可看出戰(zhàn)略成本管理能較好地滿足非營利組織成本管理要求,所以在本文中試著將戰(zhàn)略成本管理運(yùn)用到非營利組織成本管理中,但不是說戰(zhàn)略成本管理不能應(yīng)用于企業(yè)成本管理,相反地,現(xiàn)在學(xué)術(shù)界廣泛注意的正是:如何成功地將戰(zhàn)略成本管理引入企業(yè)成本管理之中以創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)效益,在這里只是認(rèn)為將戰(zhàn)略成本管理方法引入非營利組織更具可行度和意義。戰(zhàn)略成本管理的基本框架是關(guān)注成本驅(qū)動因素,運(yùn)用價(jià)值分析工具,明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位,并由此決定成本管理策略,其基本分析模式有戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析、成本動因分析三種。
對企業(yè)來說,戰(zhàn)略定位是指在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上所確定的競爭戰(zhàn)略。美國戰(zhàn)略專家邁克爾·波特在《競爭優(yōu)勢》一書中闡述了兩種基本的競爭戰(zhàn)略,即低成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。低成本戰(zhàn)略是通過降低成本,以低于競爭對手的價(jià)格獲取競爭優(yōu)勢。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制成本并不斷尋求降低成本的方法。差異化戰(zhàn)略則是為顧客提供區(qū)別于對手的別具一格的產(chǎn)品和服務(wù)。這就要求企業(yè)必須控制新產(chǎn)品開發(fā)的頻率和速度,提高新產(chǎn)品開發(fā)效率,控制產(chǎn)品壽命周期成本和客戶成本。價(jià)值鏈分析是指創(chuàng)造產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值的一系列活動。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和競爭對手價(jià)值鏈分析。
通過企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析,可以對生產(chǎn)經(jīng)營過程的關(guān)鍵部分作實(shí)質(zhì)性改進(jìn),以降低成本,強(qiáng)化競爭優(yōu)勢;通過行業(yè)價(jià)值鏈分析,明確自身在整個行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置,優(yōu)化與供應(yīng)商和銷售商的關(guān)系;通過對競爭對手價(jià)值鏈分析,尋找其競爭優(yōu)勢和劣勢,采取相應(yīng)的成本管理措施與其競爭。成本動因分析是指分析引起產(chǎn)品成本發(fā)生的作業(yè)或因素。成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。結(jié)構(gòu)性成本動因指決定組織基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動因,包括企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水品及產(chǎn)品服務(wù)等;執(zhí)行性成本動因指實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的成本動因,包括人力資源、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等?？梢酝ㄟ^作業(yè)成本法對不同的成本動因進(jìn)行分析,根據(jù)戰(zhàn)略管理的要求,尋找不斷降低成本的途徑和措施。
同樣的,對非營利組織來說,由于其具有不同于營利組織的組織特性,所以在以上三個因素的內(nèi)容上有其自身的特殊性:在戰(zhàn)略定位選擇上,非營利組織由于其管理目的在于服務(wù)質(zhì)量最大化或者社會效益最大化,使組織得以生存和發(fā)展,且其產(chǎn)品主要為壟斷性或者公共性產(chǎn)品,所以在戰(zhàn)略定位上應(yīng)主要在于差異化戰(zhàn)略,在滿足特定要求的基礎(chǔ)上以最小的成本完成目標(biāo)。在價(jià)值鏈分析上,由于非營利組織產(chǎn)品一般不存在同質(zhì)產(chǎn)品,替代產(chǎn)品較少,所以行業(yè)和競爭對手的價(jià)值鏈分析可以忽略,主要應(yīng)集中在對組織內(nèi)部的價(jià)值鏈進(jìn)行分析,根據(jù)服務(wù)對象的要求,對各個產(chǎn)品成本動因進(jìn)行分析確定作業(yè),通過價(jià)值作業(yè)內(nèi)部、作業(yè)之間關(guān)系的開發(fā),推進(jìn)各個價(jià)值作業(yè)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào),為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡和取舍。在成本動因選擇上,由于非營利性組織多為營利組織不愿或不能提供的產(chǎn)品和服務(wù),其在結(jié)構(gòu)性動因上決策自由度不大,在綜合考慮結(jié)構(gòu)性動因和執(zhí)行性動因的前提下,將主要的注意力集中在執(zhí)行性動因決策分析上。成本動因的具體選擇應(yīng)綜合考慮資源成本、行為導(dǎo)向即最科學(xué)行為方式、與分配資源費(fèi)用的相關(guān)程度等因素,并由此根據(jù)戰(zhàn)略定位尋求確定關(guān)鍵的成本動因,制定成本降低措施和方法以降低成本。
