一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定原則
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定是一項(xiàng)社會(huì)性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其制定主要依據(jù)以下幾個(gè)原則。
．從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合企業(yè)實(shí)情
內(nèi)部控制是一種系統(tǒng)的制度安排，制定的時(shí)候充分考慮了我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)環(huán)境，根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，在對(duì)以往制度進(jìn)行改革的同時(shí)參考國(guó)際相關(guān)制度，形成了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的模本。整體看來(lái)，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》與我國(guó)企業(yè)所處的具體環(huán)境相適應(yīng)，與我國(guó)的法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，力求最大限度地弘揚(yáng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
．突出重點(diǎn)，注重實(shí)效
企業(yè)的內(nèi)部控制制度涉及經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，涵蓋了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)控基本規(guī)范在保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告完整真實(shí)及企業(yè)資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，著重對(duì)那些影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、完整性，影響資產(chǎn)安全性的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)建立健全以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機(jī)制，并對(duì)企業(yè)建立全面控制體系提出了要求。
．對(duì)企業(yè)具有引導(dǎo)性
內(nèi)控基本規(guī)范的制定是為企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)提供一個(gè)規(guī)范準(zhǔn)則，如準(zhǔn)則要求企業(yè)的記賬人員與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人、審批人的職權(quán)應(yīng)當(dāng)明確，相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資金調(diào)度、資產(chǎn)處理和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)設(shè)立相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制等，這些準(zhǔn)則是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的參照標(biāo)準(zhǔn)，其對(duì)企業(yè)具有引導(dǎo)性，在考慮企業(yè)的個(gè)性、實(shí)際情況和可接受水平，通過(guò)一系列可供選擇的方案，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)相應(yīng)的控制。
二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的主要內(nèi)容
．內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制在基本規(guī)范中的定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。其目標(biāo)涵蓋五個(gè)方面：第一，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；第二，合理保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠；第三，合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；第四，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果；第五，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
．內(nèi)部控制的實(shí)施體系和要素
建立健全內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性等五項(xiàng)基本原則。內(nèi)部控制的實(shí)施體系主要包括三個(gè)方面的要求：第一，以法制為推動(dòng)；第二，以企業(yè)實(shí)施為主體，規(guī)范地落實(shí)有關(guān)法律法規(guī)，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施；第三，以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障。政府有關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。
基本規(guī)范提出了內(nèi)部控制的五大要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。該五大要素要求企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的實(shí)施，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，建立內(nèi)控自我評(píng)價(jià)制度和內(nèi)控記錄制度對(duì)內(nèi)控的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督。
三、內(nèi)部控制規(guī)范的制度解析
基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個(gè)被稱為“中國(guó)版SOX”的規(guī)范，被無(wú)數(shù)人寄予了期望，未來(lái)5年內(nèi)，基本規(guī)范的實(shí)施將對(duì)中國(guó)的上市公司和大型企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作帶來(lái)實(shí)質(zhì)性推動(dòng)。這是我國(guó)繼實(shí)施與國(guó)際接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之后，在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域推出的又一與國(guó)際接軌的重大改革。這部規(guī)范的推出，意味著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)正在向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。
這套適用于中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，其基本規(guī)范借鑒了COSO報(bào)告五要素框架和風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架；具體規(guī)范以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線，對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)提出具體的控制規(guī)范，并對(duì)為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的事前、事中和事后制度支持提出控制要求。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的始終，涵蓋企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從工作的效率性及風(fēng)險(xiǎn)的控制性來(lái)講，都應(yīng)強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，包括宏觀上公司治理結(jié)構(gòu)的確立、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化等，也包括微觀上企業(yè)股東會(huì)和董事會(huì)的決策程序，經(jīng)理層及員工的執(zhí)行程序和要求，監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督程序，員工獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，以及違反公司內(nèi)部控制體系的罰則等等。
四、完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建議
按照內(nèi)控理論，并且結(jié)合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下五個(gè)方面入手。
．完善企業(yè)的控制環(huán)境
任何企業(yè)的控制活動(dòng)都依賴于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境的要素有價(jià)值觀、控制目標(biāo)、組織機(jī)構(gòu)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、人事政策和規(guī)章制度等。
企業(yè)可以從以下三個(gè)方面著手改善內(nèi)部控制環(huán)境：（1）明確內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。實(shí)施內(nèi)部控制的主體是企業(yè)，控制目標(biāo)是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)，減少企業(yè)資產(chǎn)的流失，只有明確了企業(yè)的控制主體及其控制目標(biāo)，才能實(shí)施有效控制。（2）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度。（3）引進(jìn)先進(jìn)的管理控制方法。例如，制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對(duì)于不同復(fù)雜程度和不同規(guī)模的企業(yè)十分重要。（4）實(shí)施積極的人事政策。要培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，培養(yǎng)全體員工良好的價(jià)值觀、道德觀和控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。
．進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
隨著高新技術(shù)的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)，企業(yè)的生存壓力越來(lái)越大，兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易時(shí)有發(fā)生，電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)必須設(shè)立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以識(shí)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等，并確定各風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度，評(píng)估各風(fēng)險(xiǎn)因素得分，防范因風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大而導(dǎo)致的破產(chǎn)。
．設(shè)立良好的控制活動(dòng)
企業(yè)的控制活動(dòng)應(yīng)貫穿于企業(yè)的各個(gè)階層和各個(gè)部門，只有全員參與，才能使內(nèi)部控制的目標(biāo)有效落實(shí)。內(nèi)部控制活動(dòng)涵蓋了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動(dòng)的批準(zhǔn)和授權(quán)、保證對(duì)資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨(dú)立稽核等。企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)，需要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。例如，企業(yè)的采購(gòu)循環(huán)活動(dòng)應(yīng)注意請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)單、訂購(gòu)單等的授權(quán)與審批，要注意對(duì)采購(gòu)的單價(jià)、數(shù)量、質(zhì)量等的審核。
．加強(qiáng)信息流動(dòng)和溝通
信息交流和溝通是指向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)主管部門、企業(yè)外的有關(guān)部門人員以及其他相關(guān)人員要及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流與溝通，使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解到當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施情況，明確各部門、各人員所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)交換員工在執(zhí)行控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的信息，以減少由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和社會(huì)監(jiān)督成本的提高。
．加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督
內(nèi)部控制制度的高效貫徹與實(shí)施離不開合理的監(jiān)督體系，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行重新定位。組織機(jī)構(gòu)可以在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部，其責(zé)權(quán)應(yīng)高于其他部門，以加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在業(yè)務(wù)上對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。查錯(cuò)防弊固然重要，但內(nèi)部控制的核心是為企業(yè)的日常管理服務(wù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)最終也是為企業(yè)管理服務(wù)的。
