【發(fā)布單位】財(cái)政部
【發(fā)布文號(hào)】(93)財(cái)農(nóng)字第142號(hào)
【發(fā)布日期】1993-06-14
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)
財(cái)政部關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的通知
（（９３）財(cái)農(nóng)字第１４２號(hào)）
國(guó)務(wù)院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
為了貫徹落實(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，做好國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作，現(xiàn)將“關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知”和“關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)帳問(wèn)題的處理規(guī)定”印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹實(shí)施。執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部，以便進(jìn)一步補(bǔ)充完善。
附件一、關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知
二、關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)帳問(wèn)題的處理規(guī)定
中華人民共和國(guó)財(cái)政部
一九九三年六月十四日
附件一
關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知
為做好新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于貫徹實(shí)施新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知》，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。現(xiàn)就國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于財(cái)務(wù)包干問(wèn)題。實(shí)行財(cái)務(wù)包干辦法的國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)“八五”期間仍然執(zhí)行財(cái)務(wù)包干辦法。
實(shí)行財(cái)務(wù)包干辦法的農(nóng)業(yè)企業(yè)在“八五”期間歸還借款，可以繼續(xù)比照稅前還貸企業(yè)的辦法執(zhí)行。歸還借款（包括歸還世界銀行貸款）的利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積金。上述企業(yè)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其遭災(zāi)損失和其他財(cái)務(wù)遺留問(wèn)題在“八五”期間仍按原辦法列入利潤(rùn)分配。
二、關(guān)于還款保證金和技術(shù)開(kāi)發(fā)基金的處理。企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)基金可用于抵補(bǔ)職工福利基金。對(duì)職工福利基金赤字抵補(bǔ)順序是：獎(jiǎng)勵(lì)基金、大修理基金、儲(chǔ)備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金。技術(shù)開(kāi)發(fā)基金抵補(bǔ)后余額及還款保證金余額轉(zhuǎn)作盈余公積金。實(shí)行新制度后，企業(yè)不再提取還款保證金和技術(shù)開(kāi)發(fā)基金，統(tǒng)一按新制度執(zhí)行。
三、關(guān)于專項(xiàng)撥款的處理。國(guó)家撥給農(nóng)業(yè)企業(yè)的專項(xiàng)撥款結(jié)余和今后對(duì)企業(yè)的各種專項(xiàng)撥款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映和管理，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定用途使用。用于日常經(jīng)費(fèi)性撥款，一般應(yīng)予核銷。用于工程項(xiàng)目的撥款，項(xiàng)目完成后，屬于按規(guī)定允許核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷專項(xiàng)撥款，其余部分作為國(guó)家投資，轉(zhuǎn)入國(guó)家資本金。
四、關(guān)于營(yíng)業(yè)外支出中“經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他項(xiàng)目”，主要是指農(nóng)業(yè)企業(yè)辦社會(huì)，并由企業(yè)自行開(kāi)支的政策性社會(huì)性支出（有撥款補(bǔ)貼的企業(yè)應(yīng)扣除撥款補(bǔ)貼），報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以列入該項(xiàng)目，但對(duì)亂攤派、亂集資的支出不得列入?！ ?br />
五、實(shí)行新制度后，從銷售收入中計(jì)提補(bǔ)充流動(dòng)資金和經(jīng)批準(zhǔn)加速折舊的規(guī)定同時(shí)廢止，統(tǒng)一改按新制度執(zhí)行。
附件二
關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)帳問(wèn)題的處理規(guī)定
根據(jù)財(cái)政部（９２）財(cái)農(nóng)字第３４４號(hào)《關(guān)于發(fā)布＜農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度＞和＜農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞的通知》的規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)將從１９９３年７月１日起執(zhí)行新的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?，F(xiàn)行的國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)制度將同時(shí)廢止。現(xiàn)將農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度后的新老制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問(wèn)題規(guī)定如下：
一、調(diào)帳原則
企業(yè)于１９９３年６月３０日前按照原制度規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會(huì)計(jì)帳目，并按原制度規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。１９９３年７月１日起，執(zhí)行新發(fā)布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但對(duì)１９９３年６月３０日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。
按照新制度的要求，調(diào)帳時(shí)，對(duì)原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整（如有價(jià)證券應(yīng)計(jì)利息等）應(yīng)作為６月３０日以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
企業(yè)按照新制度的要求對(duì)７月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為７月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入７月份有關(guān)帳內(nèi)，７月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。
二、帳目調(diào)整
?。保肮潭ㄙY產(chǎn)”科目
新制度仍使用“固定資產(chǎn)”科目，由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
在調(diào)帳時(shí)，低值易耗品采用一次或分次攤銷法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時(shí)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，則應(yīng)將已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
原為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。
原制度補(bǔ)充規(guī)定中規(guī)定企業(yè)的各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目核算，新制度則將無(wú)形資產(chǎn)單設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。企業(yè)在執(zhí)行新制度調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“固定資產(chǎn)”科目中無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)－－無(wú)形資產(chǎn)”科目。
２．“待核銷基建支出”科目
新制度取消了“待核銷基建支出”科目。根據(jù)資本保全的原則，對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用不再采用核銷的辦法。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；專用基金不足抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他部分，應(yīng)分別攤銷期限，轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目?！ ?br />
３．“長(zhǎng)期投資”和“有價(jià)證券”科目
原制度將企業(yè)購(gòu)買的各種有價(jià)證券單獨(dú)設(shè)置“有價(jià)證券”科目進(jìn)行核算，貧困農(nóng)場(chǎng)收到的由國(guó)家撥入的以工代賑購(gòu)貨券，也在“有價(jià)證券”科目核算；其他投資，不分長(zhǎng)短期均在“長(zhǎng)期投資”科目核算。新制度將企業(yè)的對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期投資和短期投資，取消了“有價(jià)證券”科目，增設(shè)了“短期投資”科目，另外新制度將企業(yè)收到的以工代賑購(gòu)貨券改在“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“有價(jià)證券”科目和“長(zhǎng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，首先對(duì)于“有價(jià)證券”科目中屬于以工代賑購(gòu)貨券部分轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“有價(jià)證券”科目；其次，屬于能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，應(yīng)從“有價(jià)證券”科目和“長(zhǎng)期投資”科目轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券、“長(zhǎng)期投資”科目”；然后再對(duì)“有價(jià)證券”科目中其他余額，即屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的股票投資、債券投資轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目；原“長(zhǎng)期投資”科目中屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資仍保留在“長(zhǎng)期投資”科目中。
在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專用基金科目，預(yù)提后再予轉(zhuǎn)帳。預(yù)提時(shí)，按債券票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“專用基金”科目（有關(guān)明細(xì)科目）；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將長(zhǎng)期債券投資本息，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。
新制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，“長(zhǎng)期投資”帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)的權(quán)益增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時(shí)長(zhǎng)期投資帳戶也同樣增加（或減少）。長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，調(diào)帳前應(yīng)將“長(zhǎng)期投資”帳戶按照權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“固定基金”科目，調(diào)整減少的作用相反分錄。
?。矗安牧喜少?gòu)”科目
新老制度均設(shè)置了“材料采購(gòu)”科目，核算內(nèi)容基本相同，可將此科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。担胺N籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目
新制度未設(shè)“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目，為簡(jiǎn)化核算，將這四個(gè)科目全并為“農(nóng)用材料”料目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將這四個(gè)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“農(nóng)用材料”科目，借記“農(nóng)用材料”科目，貸記“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目。
?。叮霸牧稀笨颇?br />
新制度仍然設(shè)置了“原材料”科目，調(diào)帳時(shí)可將“原材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
７．“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和潤(rùn)滑油”科目
新制度未設(shè)“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和潤(rùn)滑油”料目，為簡(jiǎn)化核算，將企業(yè)的修理用材料和零件、其他材料、燃料和潤(rùn)滑油全部歸入“原材料”科目進(jìn)行核算。企業(yè)調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和潤(rùn)滑油”三個(gè)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和潤(rùn)滑油”科目。
８．“低值易耗品”科目
新老制度均設(shè)置了“低值易耗品”科目，但核算內(nèi)容有所變化：
原制度“低值易耗品”科目核算內(nèi)容中包括包裝物（指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等），新制度將包裝物列入“原材料”科目核算。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“低值易耗品”科目在庫(kù)的包裝物轉(zhuǎn)入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“低值易耗品”科目。
原制度對(duì)低值易耗品的核算既有通過(guò)“低值易耗品”科目核算在用低易耗品和低值易耗品攤銷價(jià)值的，也有不核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價(jià)值的，攤銷方法分別采用一次攤銷或分期攤銷。新制度規(guī)定，低值易耗品可采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，同時(shí)新制度也規(guī)定了對(duì)于在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可使用五五攤銷法核算。
調(diào)帳時(shí)，低值易耗品采用一次或分次攤銷的企業(yè)，應(yīng)將低值易耗品的攤余價(jià)值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價(jià)值，借記“低值易耗品－－低值易品攤銷”科目，按低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)分?jǐn)偛牧铣杀静町?，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。
低值易耗品仍然采用五五攤銷法計(jì)算低值易耗品攤銷價(jià)值的企業(yè)，可不作上述調(diào)整，將“低值易耗品”科目余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
原不核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價(jià)值的企業(yè)，也無(wú)需調(diào)帳，將在庫(kù)低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，以后領(lǐng)用采用分期攤銷的，直接通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算。? ?。梗罢{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目
原制度規(guī)定設(shè)置“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目，新制度沒(méi)有統(tǒng)一設(shè)置，但允許有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“外匯價(jià)差”科目?！罢{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目有余額的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目，調(diào)帳時(shí)，將“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目的余額，轉(zhuǎn)入“外匯價(jià)差”科目，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目。
１０．“材料成本差異”科目
新老制度中均設(shè)置了“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同，除了上述涉及到材料成本差異的調(diào)整因素外，其余部分應(yīng)直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
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新老制度均設(shè)置了“在途商品”科目，且其核算內(nèi)容也基本相同，核算購(gòu)入商品的進(jìn)貨原價(jià)（不包括進(jìn)貨費(fèi)用），對(duì)此科目無(wú)需調(diào)整，可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。保玻皫?kù)存商品”“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目
新老制度均設(shè)置了“庫(kù)存商品”“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，但其核算內(nèi)容有所變化。原制度對(duì)于農(nóng)場(chǎng)所屬單獨(dú)核算的供銷單位代銷家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品，作為“庫(kù)存商品”核算，新制度規(guī)定對(duì)此應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)將這部分受托代銷商品銷帳并在備查簿登記，按進(jìn)價(jià)核算的，按進(jìn)價(jià)借記“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，采用售價(jià)核算的，按進(jìn)價(jià)借記“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，按售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，按售價(jià)貸記“庫(kù)存商品”科目。
?。保常爱a(chǎn)畜和役畜”“產(chǎn)役畜攤銷”科目
新制度取消了這兩個(gè)科目，將產(chǎn)畜和役畜由原來(lái)作為流動(dòng)資產(chǎn)核算改按固定資產(chǎn)核算。在調(diào)帳時(shí)，首先將不屬于固定資產(chǎn)的部分進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，借記“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜攤銷”科目，貸記“產(chǎn)畜和役畜”科目。其次，對(duì)應(yīng)劃為固定資產(chǎn)部分進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，按“產(chǎn)畜及役畜”科目的余額，作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“產(chǎn)畜及役畜”科目，同時(shí)按已提攤銷額，作為已提折舊，借記“產(chǎn)役畜攤銷”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
１４?。稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機(jī)械作業(yè)”“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運(yùn)輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”和“產(chǎn)成品”科目
由于新制度采用了制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)于原已計(jì)入在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，待以后生產(chǎn)完工交庫(kù)、銷售時(shí)逐步攤銷，記入“管理費(fèi)用”科目?！ ?br />
調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將已記入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及發(fā)出商品的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機(jī)械作業(yè)”“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工””“運(yùn)輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“產(chǎn)成品”“發(fā)出商品”科目。以后生產(chǎn)完工交庫(kù)銷售時(shí)，應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)額（包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），借記“管理費(fèi)用（前期費(fèi)用攤銷）”科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
新制度將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機(jī)械作業(yè)”六個(gè)科目合并為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，調(diào)帳時(shí)應(yīng)將這六個(gè)科目的余額（扣除管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），轉(zhuǎn)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。
新制度將“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運(yùn)輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”科目，改為“工業(yè)生產(chǎn)成本”“工程施工”“運(yùn)輸生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目余額（扣除管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）分別轉(zhuǎn)入“工業(yè)生產(chǎn)成本”“施工成本”“運(yùn)輸成本”“輔助生產(chǎn)成本”科目。
關(guān)于“產(chǎn)成品”科目。對(duì)“產(chǎn)成品”科目中家庭農(nóng)場(chǎng)委托企業(yè)代銷產(chǎn)品，可予銷帳并在備查帳簿中登記，借記“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”等科目，貸記“產(chǎn)成品”科目?！爱a(chǎn)成品”科目其他余額（扣除管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）進(jìn)行轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。保担肮餐a(chǎn)費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)）”“企業(yè)管理費(fèi)”科目
一般企業(yè)“共同生產(chǎn)費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)）”“企業(yè)管理費(fèi)”科目月末應(yīng)無(wú)余額，所以不存在調(diào)帳問(wèn)題。對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中一年只有一次或幾次產(chǎn)品產(chǎn)出的以及工業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，“共同生產(chǎn)費(fèi)（車間經(jīng)費(fèi)）”科目和“企業(yè)管理費(fèi)”科目有余額的，在調(diào)帳時(shí)，屬于制造費(fèi)用部分轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”科目；屬于管理費(fèi)用部分轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用部分轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
?。保叮吧唐妨魍ㄙM(fèi)”科目
新制度取消了“商品流通費(fèi)”科目，將原“商品流通費(fèi)”科目的核算內(nèi)容分別在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。對(duì)于“商品流通費(fèi)”科目，由于月末應(yīng)無(wú)余額，不存在調(diào)帳問(wèn)題，新發(fā)生的再分別在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目中核算。
１７．“待攤費(fèi)用”科目
新制度仍設(shè)“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，“待攤費(fèi)用”科目中屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目?jī)?nèi)；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
如果企業(yè)的“專用基金－－大修理基金”科目有借方余額的，應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
對(duì)于租入固定資產(chǎn)改良支出，凡已完工并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目的，仍在固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)于未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項(xiàng)工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)“在建工程”科目，待完工后，再按新制度要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
１８．“幼畜和育肥畜”科目
新老制度中均設(shè)置“幼畜和育肥畜”科目，核算內(nèi)容也基本一致，對(duì)于“幼畜和育肥畜”科目的余額，可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。保梗鞍l(fā)出商品”科目
新制度取消了“發(fā)出商品”科目。原制度中規(guī)定企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式進(jìn)行銷售的，生產(chǎn)單位以收到貨款作銷售；商業(yè)（供銷）單位以收款或發(fā)出商品作銷售。對(duì)于以收到貨款作為銷售的，發(fā)出并已辦好托收手續(xù)但尚未收到貨款的產(chǎn)成品、材料、庫(kù)存商品等的實(shí)際成本，在“發(fā)出商品”科目核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷售成立。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于“發(fā)出商品”科目的余額可仍然保留（扣除原發(fā)出商品中含的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），隨收回貨款隨轉(zhuǎn)銷售。
?。玻埃艾F(xiàn)金”“銀行存款”科目
新老制度均設(shè)置了“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”“銀行存款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
２１．“其他貨幣資金”科目
新老制度均設(shè)置了“其他貨幣資金”科目，核算內(nèi)容有所變化。對(duì)于“其他貨幣資金”科目的余額，無(wú)需調(diào)整，可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。玻玻皯?yīng)收票據(jù)”科目
新老制度均設(shè)置了“應(yīng)收票據(jù)”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
２３．“應(yīng)收銷貨款”科目
新制度將“應(yīng)收銷貨款”科目改設(shè)“應(yīng)收帳款”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將屬于內(nèi)部往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目，“應(yīng)收銷貨款”科目的其他余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
?。玻矗皯?yīng)彌補(bǔ)虧損”科目
新制度取消了“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于應(yīng)由財(cái)政彌補(bǔ)的包干補(bǔ)貼轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目；對(duì)于應(yīng)由企業(yè)以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的超包干虧損及應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損，屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。
２５．“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目
新老制度均設(shè)置了“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
２６．“應(yīng)收下級(jí)單位款”“應(yīng)付上級(jí)單位款”科目
新制度取消了“應(yīng)收下級(jí)單位款”“應(yīng)付上級(jí)單位款”科目，對(duì)于企業(yè)與所屬各個(gè)單獨(dú)核算單位間之以及各個(gè)單獨(dú)核算單位之間發(fā)生的各種往來(lái)款項(xiàng)設(shè)置了“內(nèi)部往來(lái)”科目來(lái)核算。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于“應(yīng)收下級(jí)單位款”科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目的借方；對(duì)于“應(yīng)付上級(jí)單位款”科目余額應(yīng)全部入“內(nèi)部往來(lái)”科目的借方；對(duì)于“應(yīng)付上級(jí)單位款”科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目的貸方。
２７．“其他應(yīng)收款”科目
新老制度均設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于施工單位應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程結(jié)算價(jià)款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目；借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對(duì)于內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)，改在“內(nèi)部往來(lái)”科目核算。對(duì)于“其他應(yīng)收款”科目的其他余額可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。玻福按幚碡?cái)產(chǎn)損失”“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目
新制度將“待處理財(cái)產(chǎn)損失”“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”兩個(gè)科目合并為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問(wèn)題。已列入待處理的流動(dòng)資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應(yīng)分別自“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
?。玻梗皩ｍ?xiàng)工程支出”科目
新制度將“專項(xiàng)工程支出”科目改設(shè)“在建工程”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按本規(guī)定首先對(duì)“專項(xiàng)工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。
?。常埃袄麧?rùn)分配”科目
新制度將原“利潤(rùn)分配”科目分解為“利潤(rùn)分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于已計(jì)入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已計(jì)入“利潤(rùn)分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益計(jì)入“投資收益”科目。
?。常保肮潭ɑ稹薄傲鲃?dòng)基金”“其他單位投入資金”“專用基金－－更新改造資金”科目
新制度取消了“固定基金”“流動(dòng)基金”和“其他單位投入資金”“專用基金－－更新改造基金”科目，而設(shè)置了“實(shí)收資本”科目核算。調(diào)帳時(shí)，首先將“專項(xiàng)工程支出”科目中的已完專用借款工程支出實(shí)際成本與固定基金相對(duì)沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出－－已完專用借款工程支出”科目。其次將“專項(xiàng)工程支出－－已完專用借款工程支出”科目余額中屬于借款利息及耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的其他支出，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出－－已完專用借款工程支出”科目。專用基金不足抵沖部分，轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)、借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出－－已完專用借款工程支出”科目經(jīng)過(guò)上述規(guī)定及第４５條規(guī)定處理后，再將“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造資金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”“流動(dòng)基金”其他單位投入資金”“專用基金－－更新改造資金科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
?。常玻罢叟f”科目
新制度將“折舊”科目改設(shè)“累計(jì)折舊”科目，核算內(nèi)容與原制度基本相同，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目。
３３．“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目
原制度按借款的用途，分設(shè)了“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”三個(gè)科目。新制度取消了這幾個(gè)科目，而將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目核算。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；屬于超過(guò)一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目。企業(yè)調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“基建借款”“專用借款”科目的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
?、俜步杩钯?gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)工程成本。
?、诜步杩钯?gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項(xiàng)工程支出”科目；屬于專用基金不足抵沖的利息和外幣折合差額，計(jì)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“專用借款”等科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，沒(méi)有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
?、蹖儆冢保梗梗衬辏吩拢比找院蠼枞氲慕杩罾⒑屯鈳耪酆喜铑~，按照新制度的規(guī)定處理。
３４．“應(yīng)付債券”科目
新制度將“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”兩個(gè)科目。企業(yè)調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“應(yīng)付債券”科目余額進(jìn)行分析，一年內(nèi)需要償還的債券本息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付短期債券”科目；一年后方需償還的債券本息，仍保留在“應(yīng)付債券”科目中。
對(duì)于應(yīng)付債券的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息，應(yīng)比照第３３條的有關(guān)規(guī)定處理。
?。常担皯?yīng)付購(gòu)貨款”科目
新制度將“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目改設(shè)“應(yīng)付帳款”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將屬于內(nèi)部往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目，“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目的其他余額，全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。
?。常叮皯?yīng)付工資”科目
新老制度均設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，核算內(nèi)容基本一致。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。常罚皯?yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目
新老制度均設(shè)置了“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，但核算內(nèi)容有所變化，對(duì)于農(nóng)場(chǎng)代銷家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品（商品），作為代管產(chǎn)品（商品）在備查簿中登記，應(yīng)按第１４條的有關(guān)規(guī)定調(diào)帳，然后再將其他余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。常福按D(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目
新老制度均設(shè)置了“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”科目，但核算內(nèi)容有所改變，企業(yè)應(yīng)分別情況進(jìn)行調(diào)帳：
?。ǎ保┫蚣彝マr(nóng)場(chǎng)轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)
價(jià)款未收回并已計(jì)入“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目的部分，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，借記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目，貸記“專用基金－－更新改造資金”科目；處理固定資產(chǎn)作價(jià)損失并已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，無(wú)論價(jià)款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“固定基金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；對(duì)于處理固定資產(chǎn)作價(jià)收益并已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，無(wú)論價(jià)款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，貸記“固定基金”科目。
?。ǎ玻┫蚣彝マr(nóng)場(chǎng)轉(zhuǎn)售產(chǎn)役畜和幼畜及育肥畜
作價(jià)損失并已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，無(wú)論價(jià)款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；作價(jià)收益并已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，無(wú)論價(jià)款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，其中已收回價(jià)款并已計(jì)入“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目部分，也應(yīng)轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，貸記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目。
調(diào)整后，將“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目的其他余額進(jìn)行轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
３９．“其他應(yīng)付款”科目
新老制度均設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。對(duì)于應(yīng)付聯(lián)營(yíng)單位投資利潤(rùn)，新制度改在“應(yīng)付利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將屬于應(yīng)付聯(lián)營(yíng)單位投資利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目；對(duì)于屬于內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)，轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目；對(duì)于應(yīng)付承包單位工程結(jié)算款，新制度改在“應(yīng)付帳款”科目核算，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)付款－－應(yīng)付承包單位工程結(jié)算款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”。借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目?！捌渌麘?yīng)付款”科目的其他余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。矗埃邦A(yù)提費(fèi)用”科目
新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目，核算內(nèi)容基本一致，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。矗保皯?yīng)付票據(jù)”科目
新老制度均設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”科目，且其核算內(nèi)容基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。矗玻皯?yīng)繳稅金”科目
新老制度均設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳?！?br />
?。矗常捌渌麘?yīng)繳款”“專項(xiàng)應(yīng)繳款”和“應(yīng)繳教育費(fèi)附加”科目
新制度將“其他應(yīng)繳款”“專項(xiàng)應(yīng)繳款”和“應(yīng)繳教育費(fèi)附加”科目合并為“其他應(yīng)交款”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將這三個(gè)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。
４４．“應(yīng)繳利潤(rùn)”科目
新制度將“應(yīng)繳利潤(rùn)”科目改設(shè)為“應(yīng)交包干利潤(rùn)”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)繳利潤(rùn)”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)交包干利潤(rùn)”科目。
?。矗担皩Ｓ没稹笨颇?br />
新制度取消了“專用基金”科目。除了上述有關(guān)規(guī)定涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”“儲(chǔ)備基金”“還款保證金”“技術(shù)開(kāi)發(fā)基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”“職工福利基金”“獎(jiǎng)勵(lì)基金明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”“儲(chǔ)備基金”“還款保證金”“技術(shù)開(kāi)發(fā)基金”明細(xì)科目中，如果有的明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對(duì)沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”“流動(dòng)基金”科目的貸方余額相對(duì)沖?！按笮蘩砘稹泵骷?xì)科目如果有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；“職工福利基金”明細(xì)科目如有借方余額的，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金進(jìn)行抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。
?。矗叮皩Ｓ脫芸睢笨颇?br />
新制度將“專用撥款”科目改設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算內(nèi)容基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“專用撥款”科目的余額進(jìn)行分析，分別處理：
?。ǎ保┯糜诠こ添?xiàng)目的撥款，如小型農(nóng)田水利支出撥款。企業(yè)在帳時(shí)如有結(jié)余，應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。
?。ǎ玻儆诮?jīng)費(fèi)性質(zhì)的撥款，如政策性、社會(huì)性支出撥款。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，如為貸方余額轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，借記“專用撥款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。如為借方余額，先用專用基金結(jié)余進(jìn)行抵補(bǔ)，專用基金不足抵補(bǔ)部分，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的借方，執(zhí)行新制度后，經(jīng)批準(zhǔn)分期轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出?！?br />
４７．“銷售”“工程結(jié)算”科目
新制度將“銷售”科目分解為“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于已計(jì)入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的有關(guān)收支均不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定設(shè)置有關(guān)科目進(jìn)行核算。
同樣，新制度將“工程結(jié)算”科目分解為“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。調(diào)帳時(shí)，對(duì)于已計(jì)入“工程結(jié)算”科目并結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的有關(guān)收支項(xiàng)目也不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后再改按新制度規(guī)定設(shè)置有關(guān)科目進(jìn)行核算。
?。矗福袄麧?rùn)”科目
新制度將“利潤(rùn)”科目分解為“本年利潤(rùn)”“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”三個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于已計(jì)入“利潤(rùn)”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤(rùn)”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。
?。矗梗皦膸?zhǔn)備”科目
新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會(huì)計(jì)制度沒(méi)有設(shè)置這個(gè)科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是于１９９３年７月１日起執(zhí)行，因此，６月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)帳時(shí)，已經(jīng)超過(guò)三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，其中，確實(shí)不能收回報(bào)經(jīng)準(zhǔn)批后分期處理。
?。担埃肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對(duì)已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：
凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價(jià)收入或清理費(fèi)用時(shí)，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價(jià)收入大于清理費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；變價(jià)收入小于清理費(fèi)用的部分，列作營(yíng)業(yè)外支出。
企業(yè)進(jìn)行調(diào)帳后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)應(yīng)該相等，如不相等，應(yīng)尋找原因，將錯(cuò)誤調(diào)整過(guò)來(lái)，直到試算平衡。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表
企業(yè)１９９３年７月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法參照上述有關(guān)調(diào)帳規(guī)定處理。
?。保梗梗衬辏吩轮粒保苍路莸摹皳p益表”，按下列格式編報(bào)（格式附后），１９９４年起，按照新制度規(guī)定的“損益表”格式填報(bào)。在填列１９９３年７月至１２月份的“損益表”時(shí)，“１－－６月份”欄按照原制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列在有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)；“本月數(shù)”欄填列７月至１２月各月月份按照新制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列在有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。
損 益 表
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農(nóng)會(huì)０２表
單位：元
───────────────────────────┬──┬─┬─┬───
│行 │一│本│本 年
│ │││ │
項(xiàng) 目 │次 │六│月│
│ │月│數(shù)│累計(jì)數(shù)
───────────────────────────┼──┼─┼─┼───
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售＜經(jīng)營(yíng)＞收入 │ １│ │ │
減：營(yíng)業(yè)成本（銷售＜經(jīng)營(yíng)＞成本） │?。博Α々Α々?br />
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用） │?。畅Α々Α々?br />
營(yíng)業(yè)稅金及附加（銷售稅金及農(nóng)牧業(yè)稅） │?。穿Α々Α々?br />
其中：農(nóng)牧業(yè)稅 │ ５│ │ │
教育費(fèi)附加 │?。订Α々Α俩?br />
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（銷售＜經(jīng)營(yíng)＞利潤(rùn)） │ ７│ │ │
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（其他銷售＜經(jīng)營(yíng)＞利潤(rùn)） │?。俯Α々Α々?br />
減：管理費(fèi)用 │?。供Α俩Α々?br />
財(cái)務(wù)費(fèi)用 │１０│×│ │
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │１１│ │ │
加：投資收益 │１２│×│ │
家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)際上交利潤(rùn) │１３│ │ │
家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)際上交勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) │１４│ │×│
營(yíng)業(yè)外收入 │１５│ │ │
減：營(yíng)業(yè)外支出 │１６│ │ │
資源稅 │１７│ │×│
四、利潤(rùn)總額 │１８│ │ │
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