稅法對費用的扣除在某些項目上規(guī)定了扣除限額（見下表）針對表中提及的扣除限額項目，會計準(zhǔn)則規(guī)定中是可以全額扣除的。稅法之所以在費用扣除上更嚴(yán)謹(jǐn)是出于維護(hù)稅收的穩(wěn)定性，也能避免企業(yè)隨意將過多支出抵扣應(yīng)納稅所得額，人為調(diào)節(jié)利潤。據(jù)分析，費用科目稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)可歸為兩類：一是有限額的扣除，且超過限額部分不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除，如職工福利費、工會經(jīng)費等；二是有限額的扣除，但超過限額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，如職工教育經(jīng)費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等。對有限額扣除，且超過限額部分不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除的差異屬于所得稅法出于稅收保全目的，永遠(yuǎn)不得稅前扣除，形成的是永久性差異，這樣只能通過納稅調(diào)整，依法調(diào)增應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、所得稅費用；而對于超過限額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除的部分，從整體看，稅法允許全額扣除，只是扣除時間與會計準(zhǔn)則規(guī)定不同，從而形成可抵扣暫時性差異，會計應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，減少所得稅費用。
值得注意的是：《條例》規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制藥和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。會計準(zhǔn)則中，沒有對具體行業(yè)作特別規(guī)定?！稐l例》還規(guī)定，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。會計準(zhǔn)則沒有對此作特別說明。兩者差異的形成表明，企業(yè)在支付費用的方式上是有選擇性的。稅法提倡以轉(zhuǎn)賬方式支付，財務(wù)信息經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬，信息公開化、透明化，減少了現(xiàn)金流轉(zhuǎn)風(fēng)險，也減少了財務(wù)舞弊風(fēng)險。會計上則可以針對財務(wù)目標(biāo)，靈活地選擇支付方式。此種差異并非會計上對某些科目的確認(rèn)、計量問題，而屬于永久性差異，需通過納稅調(diào)整方式調(diào)整應(yīng)納稅所得額和調(diào)整應(yīng)交所得稅。
（三）不得扣除項目稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；贊助支出（企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，下同）；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；與取得收入無關(guān)的其他支出。會計中向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，所得稅稅款不計算在會計利潤中，稅法與會計的處理沒有差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。而對上述其他項目，會計上計算利潤時，均為全額扣除，這與稅法區(qū)別較大。分析可知，這些差異均為永久性差異，需納稅調(diào)整。但實務(wù)中，部分企業(yè)對稅前不可扣除項目的確認(rèn)與計量都有了固定的會計處理模式。對企業(yè)來說，這些項目均屬收益性支出，只能全額扣除計算當(dāng)期利潤。但稅法不允許稅前扣除，即要求通過納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點稽查，可以要求一些行政機(jī)關(guān)密切配合，將稽查對象的重要行政處罰資料及時送達(dá)相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)，利于稅務(wù)稽查的開展。注冊會計師審計時，則重點審查其他項目，如企業(yè)之間支付的管理費等，對費用的發(fā)生、確認(rèn)、計量進(jìn)一步落實，減少審計風(fēng)險。
