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超額收益論已成為商譽本質(zhì)問題的主導(dǎo)理論觀點。超額收益論認為“超額盈利一是強調(diào)比同行業(yè)平均盈利水平更高的利潤，是企業(yè)在一定時期的經(jīng)營活動積累下，獲取比同行業(yè)平均盈利水平更高的利潤。



但是，短時間或者偶爾的獲利并不是商譽，它只是短時間內(nèi)的超額利潤，也不能說明企業(yè)存在商譽。通常來說，企業(yè)被認定有商譽，就是說明企業(yè)在一個長期內(nèi)存在的比其他同行業(yè)獲得更多利潤。



而每一個商譽的構(gòu)成要素都對未來企業(yè)獲得超額利潤都提供了價值，而這個過程也是企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相互整合，共同實現(xiàn)的。商譽與企業(yè)是密不可分的，不能單獨予以辨認，從量上無法可靠計量每個單項資產(chǎn)對企業(yè)盈利的貢獻能力。企業(yè)擁有了商譽便可獲得超額收益。因此，商譽的價值是從超額收益中體現(xiàn)出來的。



著名學(xué)者G．R．卡特利特和N．0．奧爾森，在其會計研究文集{：商譽會計》中認為：“在目前的經(jīng)營環(huán)境下，商譽的收益力概念是最切合實際的。讓受和讓出整個企業(yè)的主要動機是取得未來利潤。在這種讓受和讓出企業(yè)的交易行為中所確定的價值，就是對企業(yè)收益力的評價。這種收益力通過以企業(yè)作為一個整體的價值超過其各種具體資財和財產(chǎn)權(quán)利的數(shù)額而反映出來。