隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)要想在產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)上保持自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立健全有效的內(nèi)部控制制度。如何建立有效的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，成為每個(gè)渴望做到“基業(yè)長(zhǎng)青”的企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展迫切需要解決的問(wèn)題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。然而，我國(guó)的企業(yè)目前在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，通常會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題：
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的內(nèi)容不全面，未能覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所有的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域
內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。許多企業(yè)的內(nèi)部控制往往只注重對(duì)財(cái)務(wù)工作的控制與管理，卻沒(méi)有覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。
?。ǘ﹥?nèi)部控制的監(jiān)管機(jī)制不健全
內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施監(jiān)督核查的重要措施，就目前情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。部分企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但一般都受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，無(wú)法識(shí)別出管理層的串通舞弊。中航油的石油期權(quán)破產(chǎn)案例就形象生動(dòng)地闡明了這一點(diǎn)。內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制不健全、形同虛設(shè)的情況在我國(guó)現(xiàn)階段凸顯出來(lái)。
?。ㄈ﹥?nèi)部控制制度存在滯后性
內(nèi)部控制一般都是為已出現(xiàn)過(guò)的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
很多企業(yè)只有在出現(xiàn)問(wèn)題后，才去尋找問(wèn)題的所在，從而設(shè)計(jì)出針對(duì)該業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制?？墒窃诤芏鄷r(shí)候，損失已經(jīng)造成，后果慘痛，覆水難收。巴林銀行的倒閉就是鮮活的例子。在事發(fā)之前，總公司沒(méi)有人注意到新加坡分公司的88888錯(cuò)誤賬戶存在問(wèn)題（當(dāng)然，分公司內(nèi)部的人員是知道的）。只有在虧損已經(jīng)造成，牽連到總公司巴林銀行的整體倒閉時(shí)，大家才認(rèn)識(shí)到該怎樣設(shè)計(jì)內(nèi)控去防止這個(gè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)?？墒菫闀r(shí)已晚，巨額的虧損早已導(dǎo)致了巴林銀行整體的破產(chǎn)，“馬后炮”式的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)制度最多只能為后來(lái)的企業(yè)提供借鑒經(jīng)驗(yàn)而已。
?。ㄋ模﹥?nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)不能有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)
很多公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不能有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂骑@示出內(nèi)部控制存在缺陷。
?。ㄎ澹┛刂撇荒軌虻玫綀?zhí)行
正是由于在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施過(guò)程中存在上述問(wèn)題，因而迫切需要一種能夠解決上述問(wèn)題的新的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制專員制度的引入恰好彌補(bǔ)了上述傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度的不足。
二、“內(nèi)部控制專員”制度及其意義
“內(nèi)部控制專員”是由公司從各個(gè)部門中精心挑選出具有優(yōu)秀的專業(yè)知識(shí)、較強(qiáng)學(xué)習(xí)能力、正直誠(chéng)信、口碑好的公司骨干人才，在內(nèi)部控制部門登記入冊(cè)，通過(guò)對(duì)這些內(nèi)部控制專員進(jìn)行培訓(xùn)，將其作為內(nèi)部控制人員，參與公司的內(nèi)部控制檢查。這些內(nèi)部控制專員直接受治理層的領(lǐng)導(dǎo)，由治理層確定其薪金標(biāo)準(zhǔn)、升遷等。閑時(shí)，他們被派到各個(gè)業(yè)務(wù)部門，協(xié)助與監(jiān)督各業(yè)務(wù)部門的工作。這種制度有很多優(yōu)勢(shì)。
（一）能夠建立全面的內(nèi)部控制體系，覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所有的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域
由于內(nèi)部控制專員們來(lái)自企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，因而由他們組成的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)不僅僅只注重對(duì)財(cái)務(wù)工作的控制與管理，還涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，從而全面降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ┠軌蚪∪珒?nèi)部控制的監(jiān)管機(jī)制
“內(nèi)部控制專員”制度通過(guò)使內(nèi)部控制專員直接受治理層的領(lǐng)導(dǎo)，提高了內(nèi)部控制專員的獨(dú)立性。由于避免了自身利益對(duì)獨(dú)立性的影響，內(nèi)部控制專員也更有可能識(shí)別出管理層的串通舞弊。同時(shí)，“內(nèi)部控制專員”制度要求內(nèi)部控制專員們大部分時(shí)間都在各業(yè)務(wù)部門從事工作，因而使其有足夠的時(shí)間和精力對(duì)各業(yè)務(wù)部門的關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。
?。ㄈ┯行У亟鉀Q了內(nèi)部控制制度的滯后性問(wèn)題
通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制專員制度，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各業(yè)務(wù)事前、事中、事后的控制。內(nèi)部控制專員們由于置身于各部門的內(nèi)部，非常了解各部門的具體情況，對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題能夠及時(shí)敏感地發(fā)現(xiàn)，從而能夠防患于未然，將新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)失控扼殺在搖籃之中。試想：如果巴林銀行在其分公司中派出了內(nèi)部控制專員，那么，在88888賬戶被新加坡分公司經(jīng)理尼克・里森前幾次用來(lái)隱瞞虧損時(shí)就會(huì)被內(nèi)部控制專員發(fā)現(xiàn)。巴林銀行也就能避免倒閉的厄運(yùn)。事實(shí)上，該隱瞞虧損的88888賬戶在新加坡分公司內(nèi)部是盡人皆知，只是瞞著總公司及偶爾來(lái)檢查的內(nèi)審人員罷了。所以說(shuō)，在業(yè)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部控制專員的作用實(shí)在是不可低估。
?。ㄋ模┰O(shè)計(jì)出的控制更能有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)
正如高明的醫(yī)生對(duì)癥下藥一樣，由于內(nèi)部控制專員了解具體業(yè)務(wù)，因而由其設(shè)計(jì)出的適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制更能有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。
?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制專員能使監(jiān)督控制得到更好地執(zhí)行
內(nèi)部控制專員大多數(shù)時(shí)間都在各業(yè)務(wù)部門從事自己的工作，因而有足夠的時(shí)間對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。這一點(diǎn)，是審?fù)陠?wèn)題就離開的內(nèi)部審計(jì)人員所不具備的。
三、內(nèi)部控制專員制度的實(shí)施程序
第一，由治理層組織挑選公司各個(gè)業(yè)務(wù)部門中正直誠(chéng)實(shí)的骨干人員，正式任命這些人員為“內(nèi)部控制專員”，將其編制到設(shè)置于董事會(huì)下的內(nèi)部控制部門。
第二，對(duì)這些內(nèi)部控制專員進(jìn)行為期半年（可根據(jù)公司具體情況酌情選擇培訓(xùn)時(shí)間的長(zhǎng)短）的內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。
第三，培訓(xùn)考核合格，頒發(fā)內(nèi)部控制專員證書，并將其派往與其以前從事的業(yè)務(wù)類似的部門。為了避免密切關(guān)系而導(dǎo)致的對(duì)其獨(dú)立性的影響，如果存在分公司的情況下，可以將這些內(nèi)部控制專員派往別的分公司的同一部門，避免將其派入以前曾經(jīng)工作過(guò)的部門。
第四，內(nèi)部控制專員的升遷及工薪由董事會(huì)決定。董事會(huì)負(fù)責(zé)定期對(duì)這些內(nèi)部控制專員的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)。
四、內(nèi)部控制專員制度的有效性檢驗(yàn)
為了檢驗(yàn)“內(nèi)部控制專員制度” 的有效性，我們對(duì)XX集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、采購(gòu)部、生產(chǎn)部等核心業(yè)務(wù)部門的員工進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)卷內(nèi)容及調(diào)查結(jié)果如表1所示。
參與答卷的共有750人，其中有效問(wèn)卷500份，有效性為66.67%。在這四個(gè)問(wèn)題中，選擇認(rèn)同與非常認(rèn)同的均超過(guò)65%，其中選擇“成為內(nèi)部控制專員使本人更好地執(zhí)行控制活動(dòng)，更好地監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行”的員工比例高達(dá)87%。有69.4%的被調(diào)研對(duì)象愿意成為內(nèi)部控制專員，體現(xiàn)了XX集團(tuán)公司大多數(shù)員工積極參與內(nèi)部控制制度運(yùn)行與監(jiān)督的熱情。所有這些，都顯示出“內(nèi)部控制專員”制度在XX集團(tuán)公司運(yùn)行的有效性。
