一、引言
筆者自1999年3月始即在中國(guó)科學(xué)院研究生院管理學(xué)院從事研究生會(huì)計(jì)課程的教學(xué)，至今已整整12年。筆者在十屆MBA學(xué)生中作為A角講授會(huì)計(jì)學(xué)這門(mén)核心課。管理學(xué)院現(xiàn)每年招收MBA學(xué)生180名，另外還有少量春季MBA學(xué)生。眾所周知，會(huì)計(jì)學(xué)這門(mén)核心課雖然重要，但歷來(lái)被學(xué)生們認(rèn)為枯燥、難懂、難學(xué)，并視為畏途。有學(xué)生甚至用數(shù)學(xué)的語(yǔ)言形象地比喻說(shuō)：“如果授課教師把會(huì)計(jì)學(xué)又講得十分枯燥、難懂的話，就成為枯燥乏味的平方了”?？梢?jiàn)要教好會(huì)計(jì)學(xué)是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作。一般認(rèn)為，MBA學(xué)生已經(jīng)是研究生了，同時(shí)又具有一定的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，在MBA學(xué)生中有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)應(yīng)該不算難事。其實(shí)不然，隨著承辦MBA教育的院校的日益增多和MBA的擴(kuò)招以及就業(yè)的困難，MBA學(xué)生中以在職學(xué)習(xí)的居多，他們?cè)跁r(shí)間和精力的投入上均不及普碩的研究生，理解力和學(xué)習(xí)能力也遜于后者。因而迫切需要任課教師針對(duì)其特點(diǎn)在教學(xué)法上下足功夫以彌補(bǔ)其不足。筆者在長(zhǎng)期的教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)中，對(duì)MBA會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)有了相當(dāng)?shù)母形蚺c體會(huì)，也積累了一些適合于MBA學(xué)生的教學(xué)方法。因此不揣淺陋，在此擇其要者總結(jié)出來(lái)，以供各位同行在教學(xué)中參考和借鑒。
二、對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)體系進(jìn)行重新設(shè)計(jì)
筆者根據(jù)MBA會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)大綱的要求，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)體系進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)，如圖1所示。重新設(shè)計(jì)后的教學(xué)體系共包括5個(gè)模塊。第一個(gè)教學(xué)模塊主要講解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)平衡公式、賬戶的設(shè)置、借貸復(fù)式記賬法、結(jié)賬分錄、賬項(xiàng)調(diào)整等。在這一教學(xué)模塊中，還要安排一次會(huì)計(jì)實(shí)操練習(xí)，讓每個(gè)學(xué)生用會(huì)計(jì)軟件獨(dú)立完成一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)，從而對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表有一個(gè)全面、系統(tǒng)、感性的認(rèn)識(shí)。這一部分就構(gòu)成了本課程的基礎(chǔ)，也稱(chēng)之為會(huì)計(jì)學(xué)原理。通常，會(huì)計(jì)學(xué)的任課教師一般在會(huì)計(jì)原理之后就按照教材的編寫(xiě)順序自資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金開(kāi)始依次介紹資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表的編制、利潤(rùn)表的編制、現(xiàn)金流量表的編制、會(huì)計(jì)報(bào)表的基本分析，從而結(jié)束全部課程。而筆者設(shè)計(jì)的教學(xué)體系自第二個(gè)教學(xué)模塊起就有所不同。筆者首先講解利潤(rùn)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)表的閱讀與分析；其次是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析；緊接著是現(xiàn)金流量表的編制、閱讀和分析；最后以會(huì)計(jì)報(bào)表的綜合分析――杜邦模型和合并報(bào)表的倍數(shù)分析作結(jié)。這樣安排的原因在于：
其一，利潤(rùn)表是最簡(jiǎn)單的一張會(huì)計(jì)報(bào)表，而且應(yīng)該是先編利潤(rùn)表，再編資產(chǎn)負(fù)債表，再根據(jù)兩張相鄰的資產(chǎn)負(fù)債表和一張當(dāng)期利潤(rùn)表，才能編制現(xiàn)金流量表。經(jīng)過(guò)這樣重排之后，更符合課程本身內(nèi)在的邏輯，也便于學(xué)生理解。課程本身的脈絡(luò)也更加清晰。
其二，將基本層面的會(huì)計(jì)報(bào)表分析緊接在三張報(bào)表的項(xiàng)目講解之后，讓學(xué)生立即能看到會(huì)計(jì)信息的用途，從而提高了學(xué)習(xí)本課程的興趣。
其三，合并報(bào)表部分對(duì)抵銷(xiāo)分錄的講解只一筆帶過(guò)，交待清楚報(bào)表的合并不是簡(jiǎn)單的匯總，而是先相互抵銷(xiāo)之后再匯總。在這部分，主要講解合并報(bào)表的倍數(shù)分析法及其意義。因?yàn)楹喜?bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大難題，講解起來(lái)費(fèi)時(shí)費(fèi)力。過(guò)后學(xué)生們依舊很快就遺忘了。講了等于沒(méi)講，所以不如不講。但合并報(bào)表的分析卻不得不講，原因是各數(shù)據(jù)庫(kù)及新聞媒體所引用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)均是合并報(bào)表的數(shù)據(jù)。
三、對(duì)某些難點(diǎn)問(wèn)題在理解上尋求突破
現(xiàn)金流量表的編制歷來(lái)被認(rèn)為是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之一，尤其是間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，其調(diào)節(jié)公式中各項(xiàng)目前的正負(fù)號(hào)極易被學(xué)生記混。筆者通過(guò)摸索，總結(jié)出了一種編制現(xiàn)金流量表的方法，無(wú)需學(xué)生記憶公式中的正負(fù)號(hào)。下面就以一個(gè)實(shí)例予以說(shuō)明。
如某商場(chǎng)2010年12月份共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，其中賒銷(xiāo)收入40萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)成本計(jì)160萬(wàn)元，其中本期購(gòu)進(jìn)的100萬(wàn)元存貨全部被銷(xiāo)售完畢，還有60萬(wàn)元存貨系以前期間的留存。本期計(jì)提的折舊費(fèi)用為20萬(wàn)元，國(guó)庫(kù)券利息收入而形成的投資收益10萬(wàn)元。試分別用直接法和間接法編制出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，金額單位以萬(wàn)元計(jì)。
通過(guò)表1可以看出：直接法就是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)將一張利潤(rùn)表由上到下從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成收付實(shí)現(xiàn)制，即“正向翻譯”。間接法就是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)將一張利潤(rùn)表由下到上從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成收付實(shí)現(xiàn)制，即“反向翻譯”。頭腦中有了“語(yǔ)言翻譯”的概念，間接法調(diào)節(jié)公式中的正負(fù)號(hào)就不用刻意去記憶了。所涉及的調(diào)整不外乎4類(lèi)，概括成表2即可。
由此可見(jiàn)：只要讓學(xué)生理會(huì)到到底什么是直接法、什么是間接法，編制的實(shí)質(zhì)是什么，現(xiàn)金流量表的編制這一教學(xué)難點(diǎn)就不攻自破了。因此筆者在此對(duì)兩種方法重新定義為：
（1）直接法：以營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，把利潤(rùn)表從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成現(xiàn)金收付制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)的凈利潤(rùn)。
（2）間接法：以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，把利潤(rùn)表從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成現(xiàn)金收付制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)的凈利潤(rùn)。
四、引入人文元素以激發(fā)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)課程的興趣
會(huì)計(jì)學(xué)本身由于具有過(guò)分?jǐn)?shù)字化和零碎的特點(diǎn)而容易讓學(xué)生漸漸地失去學(xué)習(xí)的興趣。中國(guó)學(xué)生自小受中國(guó)傳統(tǒng)文化的熏陶，對(duì)詩(shī)詞歌賦均耳熟能詳且容易產(chǎn)生興趣。興趣是最好的老師。如果學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)有了濃厚的興趣，就一定能學(xué)好會(huì)計(jì)課。下面筆者就如何引入人文元素以培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的興趣介紹幾點(diǎn)具體的做法。
（一）牽強(qiáng)附會(huì)記憶法
一般企業(yè)對(duì)記賬憑證的分類(lèi)若按專(zhuān)用憑證分類(lèi)法可分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，顏色一般為紅、黑、綠三色。為了讓學(xué)生記住這一點(diǎn)，筆者對(duì)其牽強(qiáng)附會(huì)式地解釋為：在中國(guó)文化中，紅色代表喜慶，收到貨幣資金時(shí)是一件值得高興的事，所以收款憑證是白底紅字的；黑色代表憂傷，付出貨幣資金是一件令人不快的事情，所以付款憑證是白底黑字的；綠色代表和平，在既沒(méi)有貨幣資金收到也沒(méi)有貨幣資金支付時(shí)，就表示平安無(wú)事，所以轉(zhuǎn)賬憑證是白底綠字的。
（二）流行歌詞和俗語(yǔ)的引用
權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是以收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生來(lái)記錄收入和費(fèi)用，無(wú)論企業(yè)是否收到或付出與之相關(guān)的貨幣資金；而收付實(shí)現(xiàn)制則正好相反。為了讓學(xué)生深刻地理解什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制、什么是收付實(shí)現(xiàn)制，筆者曾這樣解釋道：權(quán)責(zé)發(fā)生制就是“該出手時(shí)就出手，風(fēng)風(fēng)火火闖九州（因?yàn)闀?huì)計(jì)制度規(guī)定必須使用權(quán)責(zé)發(fā)生制）”；而收付實(shí)現(xiàn)制就是“今朝有酒今朝醉，明日無(wú)時(shí)明日憂”。用流行歌詞和俗語(yǔ)來(lái)概括兩種會(huì)計(jì)記賬制度的異同，能讓學(xué)生印象深刻，理解 到位。
（三）形象化比喻的運(yùn)用
對(duì)于合并報(bào)表的理解，學(xué)生們覺(jué)得很困難。為了讓學(xué)生徹底理解什么是合并報(bào)表，筆者曾打比方說(shuō)：“假如男朋友借500元錢(qián)給女朋友，在合并之前，男方稱(chēng)之為其他應(yīng)收款，女方稱(chēng)之為其他應(yīng)付款。待二者感情成熟領(lǐng)取了結(jié)婚證書(shū)之后，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相互抵銷(xiāo)，就誰(shuí)也不欠誰(shuí)的了。這就好比抵銷(xiāo)分錄的編制。那么，什么是合并報(bào)表呢，就是那一紙結(jié)婚證書(shū)。但是婚后若有官司要打，依舊是各自應(yīng)訴各自的。雙方都是獨(dú)立的法人。所以報(bào)表的合并只是形式上的。”
（四）自編打油詩(shī)幫助學(xué)生掌握會(huì)計(jì)學(xué)的主旨
筆者曾編過(guò)兩首打油詩(shī)來(lái)概括自己所講授的會(huì)計(jì)學(xué)這門(mén)課來(lái)幫助學(xué)生理解、記憶和掌握所學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，理清會(huì)計(jì)學(xué)的邏輯結(jié)構(gòu)并進(jìn)行高度的凝練和概括?，F(xiàn)將這兩首打油詩(shī)抄錄如下，并對(duì)第一首打油詩(shī)詳解如表3。
從表3可以看出：一門(mén)會(huì)計(jì)課程，歸結(jié)起來(lái)就是“一生二，再生三，最后又回歸到一”。這就是其內(nèi)在的邏輯結(jié)構(gòu)。第二首打油詩(shī)中的“盧氏方法”指的是1494年盧卡・巴其阿勒發(fā)明的借貸復(fù)式記賬法。而“一根藤上枝蔓生”指的是由一個(gè)會(huì)計(jì)平衡公式衍生出枝枝節(jié)節(jié)的賬務(wù)處理流程。這兩首打油詩(shī)讀起來(lái)朗朗上口，又富有情趣。如第二首打油詩(shī)初看起來(lái)像是一首“艷詩(shī)”，令學(xué)生們覺(jué)得會(huì)計(jì)課程原來(lái)還如此可愛(ài)、有意思，從而學(xué)習(xí)的興趣大增。筆者將這兩首打油詩(shī)命名為“會(huì)計(jì)民謠”。
第二首
盧氏方法萬(wàn)古傳，一根藤上枝蔓生。
二重規(guī)則行天下，三道簾幕誘人掀。
四處梯田披錦繡，中有佳人惹人憐。
杜郎俊朗歸何處，千里姻緣賴(lài)我牽。
五、小結(jié)
以上是筆者對(duì)自己從事十余年MBA會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)踐的系統(tǒng)總結(jié)。在會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)課程處于較基礎(chǔ)的地位，雖然實(shí)用，但卻顯得雜亂，要講好并受學(xué)生歡迎不容易。事實(shí)上，只要用心，講好會(huì)計(jì)課程也是可能的。根據(jù)筆者親身的經(jīng)歷，認(rèn)為，要講好MBA會(huì)計(jì)學(xué)，有幾點(diǎn)必須要做到：把握要點(diǎn)、理清課程本身的邏輯關(guān)系、化繁為簡(jiǎn)；深入淺出、通俗易懂；注意培養(yǎng)學(xué)生的興趣；將基本的會(huì)計(jì)報(bào)表分析的思想貫穿始終。
當(dāng)然，除了借鑒他人的成功經(jīng)驗(yàn)外，要講好MBA會(huì)計(jì)學(xué)，作為任課教師應(yīng)該具有如下的素質(zhì)：要精通專(zhuān)業(yè)，這樣才能講得熟練，熟而后能生巧；要善于表詞達(dá)意，即表達(dá)能力強(qiáng)；要善于調(diào)動(dòng)各種教學(xué)技巧并綜合運(yùn)用各種教學(xué)方法，一個(gè)富有條理而又個(gè)性跳脫、飛揚(yáng)生動(dòng)且才能豐富的教師有助于將會(huì)計(jì)課程講得生動(dòng)、活潑、耐聽(tīng)。
最后，需要說(shuō)明的是，本文所總結(jié)的只是個(gè)人的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和方法。若能對(duì)各位同行的教學(xué)有所啟發(fā)和幫助，能被各位同行用之于教學(xué)實(shí)踐并使學(xué)生受益，則筆者的寫(xiě)作目的就達(dá)到了?！?
