一、引言
企業(yè)作為以營利為基本特征的經(jīng)濟組織，持續(xù)獲利是這種經(jīng)濟組織得以生存的重要手段。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任也不例外，其履行和實現(xiàn)也會像其他生產(chǎn)經(jīng)營活動一樣，都會產(chǎn)生成本支出。但是對于企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任過程中所產(chǎn)生的成本支出，是否會像生產(chǎn)實體產(chǎn)品一樣，通過出售該產(chǎn)品而使這種成本予以核銷或轉(zhuǎn)嫁呢？或者是通過市場調(diào)節(jié)機制得到經(jīng)濟補償呢？企業(yè)社會責(zé)任成本補償?shù)姆绞接心男繛閿?shù)眾多的企業(yè)社會責(zé)任研究者基于不同的角度，均提出了各自的觀點。
二、企業(yè)社會責(zé)任成本的概念及其演進
企業(yè)社會責(zé)任成本概念的提出最早可以追溯到19世紀(jì)初期，經(jīng)濟學(xué)家西斯蒙第在《政治經(jīng)濟學(xué)新原理》一書中，首次使用了“社會成本”的概念。他認(rèn)為，“企業(yè)應(yīng)該確保員工的生命安全，解決就業(yè)、疾病和老人生活保障等社會負擔(dān)，企業(yè)還應(yīng)負擔(dān)由于自身不當(dāng)行為所造成的他人或社會的危害所產(chǎn)生的成本費用”。西斯蒙第的觀點為后來的社會責(zé)任成本研究提供了可能性。1950年，卡普在《私人企業(yè)社會成本》一書中，以貨幣化的形式將員工失業(yè)、環(huán)境惡化和就業(yè)及種族歧視與社會成本聯(lián)系在了一起，對企業(yè)社會責(zé)任的成本補償研究進行了探索。繼1968年美國會計學(xué)家戴維・林諾維斯率先提出 “社會責(zé)任會計”的概念之后的數(shù)十年里，在美國等主要資本主義國家出現(xiàn)了一門新興的社會責(zé)任會計學(xué)，社會責(zé)任成本也就順理成章地成為其重要組成部分。
我國學(xué)者也對社會責(zé)任成本概念的完善與補充做出了貢獻。劉紅霞（2008）認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任成本是指企業(yè)在實現(xiàn)股東利益最大化的同時，對利益相關(guān)者承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任而支付的成本。同時以企業(yè)社會責(zé)任的三個維度（即經(jīng)濟責(zé)任，法律責(zé)任和倫理責(zé)任）為依托，對企業(yè)社會責(zé)任成本的內(nèi)容范圍進行了界定。陳煦江（2010）認(rèn)為，從諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者弗里德曼的唯經(jīng)濟責(zé)任論角度并以此作為本源定義社會責(zé)任成本不符合現(xiàn)代企業(yè)的要求。因此，從廣義和狹義兩個視角來構(gòu)建社會責(zé)任成本體系，有利于理順企業(yè)社會責(zé)任成本的生成機制及補償規(guī)律。他認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任成本是企業(yè)為履行社會責(zé)任已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合法合規(guī)、必不可少的支出（不包括償還債務(wù)、返還投資、利潤分配等支出）。
林萬祥教授（2002）對企業(yè)社會責(zé)任成本的含義進行了闡釋。他認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任成本是企業(yè)履行社會責(zé)任的經(jīng)濟性體現(xiàn)，主要指企業(yè)在從事謀利性經(jīng)營活動過程中所消耗的但未計入企業(yè)成本費用的社會資源或給社會帶來的損失。長期以來，由于受觀念、法規(guī)、計量等多種因素的限制，企業(yè)并未將這部分成本“內(nèi)部化”，未能將其作為企業(yè)成本的構(gòu)成要素計入企業(yè)的真實成本之中。其后果是：社會資源的消耗難以實現(xiàn)足額補償；企業(yè)補償不到位；造成企業(yè)成本的扭曲。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行社會責(zé)任，分?jǐn)偵鐣?zé)任成本，加速企業(yè)外部成本的“內(nèi)部化”。通過查閱大量的此方面研究成果后發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)社會責(zé)任成本研究領(lǐng)域的成果在不斷豐富，手段在不斷創(chuàng)新，但是也存在以下幾個方面的問題。一是在企業(yè)社會責(zé)任成本的概念、分類、內(nèi)容與計量方面并沒有達成一致，而且沒有比較科學(xué)系統(tǒng)的體系；二是因為我國對企業(yè)社會責(zé)任成本的研究尚屬于起步階段，對企業(yè)社會責(zé)任成本的內(nèi)容界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這不利于將來進一步的理論研究。
綜上所述，對于企業(yè)社會責(zé)任成本概念的爭論在學(xué)術(shù)界沒有得到規(guī)范和統(tǒng)一，在綜合分析以往研究理論的基礎(chǔ)上本文認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任成本的概念，應(yīng)涵蓋利益相關(guān)者的全部因素。所謂企業(yè)社會責(zé)任成本是指在滿足股東利益最大化的前提條件下，對利益相關(guān)者履行經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任和倫理責(zé)任所產(chǎn)生的成本支出。一般包括社會人力成本、自然資源使用成本、土地使用成本、環(huán)境責(zé)任成本、社區(qū)公益成本、安全責(zé)任成本和其他不可預(yù)見的成本。對于由社會責(zé)任而引發(fā)的實際成本支出計量相對容易和簡單，而由此所產(chǎn)生的社會邊際成本和機會成本卻無法準(zhǔn)確核算。
三、企業(yè)社會責(zé)任成本的構(gòu)成
廣義地看，企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)容主要包括生產(chǎn)經(jīng)營活動、利益相關(guān)者合法權(quán)益維護活動、生態(tài)環(huán)境保護與治理活動、企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)活動四大領(lǐng)域，相應(yīng)會產(chǎn)生經(jīng)營責(zé)任成本、維權(quán)責(zé)任成本、環(huán)境責(zé)任成本、制度責(zé)任成本這四類企業(yè)社會責(zé)任成本。根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任范圍界定的三個維度以及企業(yè)社會責(zé)任成本概念的表述特征，來具體地界定企業(yè)社會責(zé)任成本的構(gòu)成范圍。
（一）社會人力成本
社會人力成本是指企業(yè)使用社會人工所發(fā)生的費用支出。一般包括人力資源開發(fā)和使用、職工技能的提高、智力保障及提升、繼續(xù)教育、職業(yè)發(fā)展以及保險保障等成本。
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企業(yè)在開采或使用資源過程中發(fā)生的所有成本費用均是資源成本。但這里的資源成本是指其狹義性，即企業(yè)因開采自然資源而向政府地礦部門繳納的礦產(chǎn)資源補償費，是資源作為生產(chǎn)要素有償使用的貨幣表現(xiàn)。
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不包括購買或劃撥土地使用權(quán)所支付的成本，這里僅包括因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營因素所造成的土地品質(zhì)下降或無法正常使用所支出的成本，一般采用計提折舊的方式將成本分期計入企業(yè)成本中。
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環(huán)境責(zé)任成本是指企業(yè)在國家監(jiān)管范圍之內(nèi)，由企業(yè)自己提供資金或服務(wù)用于勞動環(huán)境的改善所做出的可貨幣化計量的努力。如企業(yè)為防治環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境而購置環(huán)保設(shè)備、污染賠償費等等發(fā)生的各項支出；目前比較通行的做法是應(yīng)用傳統(tǒng)的會計計量、修正的評價計量和未修正的評價計量方法等三種模式來進行成本核算、預(yù)測和評價。
（五）社區(qū)公益成本
社區(qū)公益成本是指企業(yè)為社區(qū)捐贈及公共事務(wù)、公益事業(yè)及社會福利所發(fā)生的各項耗費和支出。由于社區(qū)投入屬于顯性支出并具有公共福利性，這時可以采用類比法或逆向求證法來核算。對于一種強制性的社區(qū)投入成為必然時，如某煤氣廠生產(chǎn)過程中必須進行二氧化硫排放，這時企業(yè)可以參照歷史成本法來計量恢復(fù)原生態(tài)所必需的成本。
?。┌踩?zé)任成本
安全責(zé)任成本是指企業(yè)預(yù)防與處置一切與安全有關(guān)的事故所發(fā)生的成本費用，具體內(nèi)容可包括安全設(shè)備購置、隱患處理、安全培訓(xùn)及保險、人員和財產(chǎn)賠償?shù)荣M用。我國對于企業(yè)明確要求提取安全費用，安全費用是在成本費用中列支的一項費用，企業(yè)提取的安全費用可以在所得稅前扣除，在長期應(yīng)付款和生產(chǎn)成本科目下設(shè)立安全費用會計科目，并且對于提取的安全費用要專款專戶，不得挪作其他用途。
四、企業(yè)社會責(zé)任成本補償?shù)默F(xiàn)實性
毋庸置疑，企業(yè)追求經(jīng)濟利潤和減少成本支出永遠都是天經(jīng)地義的，也是企業(yè)生存的底線。Irving Kristol（1992）認(rèn)為，成本利潤的權(quán)衡是企業(yè)生存最基本的技能，企業(yè)社會責(zé)任行為不應(yīng)該是也不可能是無私的。企業(yè)社會責(zé)任的重要性從屬于企業(yè)經(jīng)濟行為，企業(yè)社會責(zé)任行為的發(fā)生應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營具有反哺功能，也就是說，從企業(yè)利益最大化的角度來看，企業(yè)社會責(zé)任行為發(fā)生所產(chǎn)生的收益要能夠補償企業(yè)社會責(zé)任所支出的成本。若無法實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)最終將無法將社會責(zé)任繼續(xù)下去，履行社會責(zé)任所產(chǎn)生的成本將會轉(zhuǎn)移到利益相關(guān)者身上，通過對利益相關(guān)者的利益侵害，最終將這種不良反應(yīng)傳導(dǎo)到企業(yè)本身，形成企業(yè)的惡性循環(huán)。那么企業(yè)履行社會責(zé)任所發(fā)生的成本費用能否從社會責(zé)任的收益中得到補償呢？企業(yè)履行社會責(zé)任是否會有收益呢？下面進行分析。
從企業(yè)社會責(zé)任理論角度分析，企業(yè)履行社會責(zé)任可以提升企業(yè)的社會形象，增加企業(yè)的聲譽度。Hall（2000）通過對美國500家上市公司財務(wù)狀況研究發(fā)現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)普爾（S＆P）公司的平均凈資產(chǎn)倍率接近于6.0，也就是企業(yè)價值中每6美元份額中約有1美元體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，約有2美元沉淀在企業(yè)商譽中。
胡孝權(quán)（2004）認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的倫理基礎(chǔ)，有利于樹立企業(yè)形象，在無形中產(chǎn)生廣告效應(yīng)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。同時，美譽的企業(yè)形象也為員工帶來自豪感和責(zé)任感，以企業(yè)的優(yōu)良為己榮，增強了員工工作的積極性，在某種程度上來說，就是提高了工作效率。從政府和金融機構(gòu)層面來看，企業(yè)的善意之舉還提升了企業(yè)的信用等級，除了可能在金融機構(gòu)獲得低息長期貸款以外，還可以從政府部門得到一系列優(yōu)惠政策（如政策扶持、資金配套、免稅）等。這些政策性的扶持，將會使企業(yè)的經(jīng)營成本降低，企業(yè)收益增加。陳煦江（2009）在其博士論文中對企業(yè)社會責(zé)任成本補償模式進行了研究。在相關(guān)學(xué)者現(xiàn)實性研究的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為可以根據(jù)企業(yè)自身特征，嘗試采取以下三種補償模式。
?。ㄒ唬┳灾餮a償模式
采用這種補償方式的企業(yè)是指那些自身經(jīng)濟基礎(chǔ)雄厚，企業(yè)整體綜合素質(zhì)較高，具有強烈社會責(zé)任感的企業(yè)。自主補償模式背景下企業(yè)的社會責(zé)任成本支出是企業(yè)的一種自愿經(jīng)濟行為，不具有外部驅(qū)動力的干擾，企業(yè)的良性行為或許出于提升企業(yè)內(nèi)外部形象，吸引社會各界對其存在和經(jīng)營活動關(guān)注的需要，或者其經(jīng)營管理者完全出于報答社會的動機，抑或預(yù)期企業(yè)履行社會責(zé)任會帶來超支出的收益。
?。ǘ┮云髽I(yè)為主體、其他利益相關(guān)者輔助的補償模式
企業(yè)出于自身經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略的考慮，在履行社會責(zé)任之前，與其他利益相關(guān)者（政府、員工或其他企業(yè)等）簽訂合同，明確各自的責(zé)權(quán)利，那么事后其社會責(zé)任成本的補償在企業(yè)消化一部分后，其剩余部分就由利益相關(guān)者承擔(dān)，采取這種補償方式所有的成本都會足額得到回收，同時也減輕了包括主體企業(yè)在內(nèi)的各利益相關(guān)者的經(jīng)濟壓力。
?。ㄈ┱毩⒀a償模式
該種模式只適用于兩種情況。一種是對國計民生有重大影響或政府集中壟斷的企業(yè)；另一種是發(fā)生重大自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭和重大突發(fā)事件時參與救援的企業(yè)。這時所發(fā)生的社會責(zé)任成本支出由政府全額埋單，企業(yè)只是提供人力、設(shè)備和技術(shù)手段，集中接受政府的協(xié)調(diào)和調(diào)遣。例如，黑龍江龍煤礦業(yè)控股集團公司對于省內(nèi)煤礦發(fā)生的所有礦難，無論是否歸其管轄，都積極參與救援，接受政府調(diào)配，其成本費用支出基本上是由政府獨立承擔(dān)。
以上三種社會責(zé)任成本補償模式只是攤薄成本的集中體現(xiàn)，也是目前研究的縮影。但是隨著企業(yè)整體形象的不斷提升和社會文明程度的提高，更多的社會責(zé)任成本補償模式會出現(xiàn)，如公益集資、同鄉(xiāng)捐助等。
五、結(jié)束語
自20世紀(jì)70年代開始，企業(yè)社會責(zé)任成本的研究主要集中于補償性。國內(nèi)外學(xué)者主要采用評級指數(shù)與企業(yè)財務(wù)績效相關(guān)性的方法研究，試圖通過實證研究來支持企業(yè)社會責(zé)任成本得到經(jīng)濟補償?shù)慕Y(jié)論。研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的研究結(jié)論支持企業(yè)社會責(zé)任成本會得到經(jīng)濟補償，企業(yè)社會責(zé)任對企業(yè)價值的提升具有重要的作用。從長期看，企業(yè)社會責(zé)任成本的綜合值與企業(yè)價值之間存在顯著的非線性關(guān)系。通過這種趨勢來看，最終為社會責(zé)任成本進行補償?shù)闹黧w就是全部利益相關(guān)者?！?
