審視國際會計準(zhǔn)則的短暫歷史，1973年是發(fā)展元年，這一年，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）成立，開始建立一個以資本市場為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則體系。2001年是變革之年，這一年，IASC改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB），準(zhǔn)則開始由一個專業(yè)委員會制定，并通過一個新的監(jiān)督機構(gòu)籌措捐款。2001―2011年的十年，IASB在新的發(fā)展環(huán)境下，真正邁向了制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則之路。從修訂原來的國際會計準(zhǔn)則（IAS），到頒布新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），再到應(yīng)對全球金融危機的準(zhǔn)則制定，會計技術(shù)得到了不斷發(fā)展：會計概念不斷清晰，會計準(zhǔn)則條款更加簡明，建立了會計確認(rèn)的新思維、會計計量的新方法，會計報告有了新發(fā)展，會計準(zhǔn)則體系既填補了準(zhǔn)則空白，又不斷實現(xiàn)與美國準(zhǔn)則的趨同，并得到了全球100多個國家和地區(qū)的應(yīng)用與采納。
一、2001―2003年修訂了15項國際會計準(zhǔn)則
IASC成立后共頒布了41項準(zhǔn)則，改組為IASB后開展的一個重要工作是“改進(jìn)國際會計準(zhǔn)則”項目，2003年12月發(fā)布了改進(jìn)項目下的15項準(zhǔn)則，取消了1項準(zhǔn)則。這次會計準(zhǔn)則改進(jìn)的特點是：借鑒世界上最佳實務(wù)，取消準(zhǔn)則中的可選擇方法，減少準(zhǔn)則內(nèi)部的重復(fù)和相互矛盾之處，提高財務(wù)報告的質(zhì)量，增強準(zhǔn)則間的一致性；改進(jìn)的核心是會計報表。改進(jìn)項目中發(fā)生實質(zhì)性變化或變化較大的有9項，均與財務(wù)報表列報相關(guān)，涉及到報表的列報、調(diào)整、計量、披露、計算等內(nèi)容。
《IAS1：財務(wù)報表的列報》基于財務(wù)報告準(zhǔn)則的遵循，定義了“不切實可行性”、“重要性”、“公允列報”等重要術(shù)語?！安磺袑嵖尚行浴钡亩x強調(diào)“合理努力”，“重要性”的定義強調(diào)“省略或誤報”與經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)系，“公允列報”的定義強調(diào)以《編報財務(wù)報表的框架》為依據(jù)?；谙嚓P(guān)監(jiān)管法規(guī)的要求，區(qū)分了背離準(zhǔn)則的兩種情況：一是為了達(dá)到公允列報可以背離；二是即使導(dǎo)致誤解也禁止背離，但要求通過披露信息盡最大可能減少因遵循準(zhǔn)則導(dǎo)致的誤解。在資產(chǎn)負(fù)債表中，明確按流動與非流動標(biāo)準(zhǔn)列報資產(chǎn)和負(fù)債，重新界定了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對負(fù)債的分類。在收益表中，取消了“經(jīng)營活動成果”和“非常項目”兩個單列項目，確定了項目在報表中單列以交易或事項的性質(zhì)或功能而非發(fā)生的頻率為依據(jù)的原則。在附注中，要求披露管理層在采用會計政策中所作的最具重要影響的判斷以及估計不確定性的關(guān)鍵來源。
《IAS8：會計政策、會計估計的變更和差錯》取消了會計政策自愿變更中的允許選用的處理方法，只保留了追溯調(diào)整法；取消了對重大差錯更正中允許選用的其他處理方法，只允許采用追溯重述法。考慮到重大差錯與其他差錯難以正確辨別的實際情況，取消了“重大差錯”的概念，不再區(qū)分重大差錯和其他差錯。明確了在缺乏適用準(zhǔn)則和解釋公告時選擇會計政策時應(yīng)參照文獻(xiàn)的級次。
《IAS16：不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》為判斷和選擇資產(chǎn)交換交易的計量基礎(chǔ)提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，增加了“主體特定價值”的定義。統(tǒng)一了初始成本和后續(xù)支出的確認(rèn)原則。明確了確認(rèn)時的計量原則：初始成本中包括資產(chǎn)拆卸、搬移和場地清理費用，不論該項義務(wù)是購買時發(fā)生的還是使用時發(fā)生的；所有的資產(chǎn)交換交易均以公允價值計量，除非該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，或其公允價值不能可靠地計量。明確了確認(rèn)后的計量原則：將后續(xù)計量模式分為成本模式和重估價模式；提出了“計量單元”的概念，將其作為計提折舊的一個重要依據(jù)。
《IAS21：匯率變動的影響》將“功能貨幣”定義為“主體經(jīng)營所處的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境的貨幣”，以“功能貨幣”和“列報貨幣”替代“報告貨幣”。明確了非貨幣性項目的利得或損失產(chǎn)生的匯兌差額的處理方法，規(guī)定對功能貨幣的改變采用未來適用法，統(tǒng)一了并購國外經(jīng)營時產(chǎn)生的對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值調(diào)整和商譽的折算方法。規(guī)定了列報貨幣及其自由選擇性。取消了結(jié)算貨幣性項目產(chǎn)生匯兌差額的處理方法和“構(gòu)成報告企業(yè)經(jīng)營整體組成部分的國外經(jīng)營”和“國外實體”分類，以及將“國外經(jīng)營”區(qū)分為“構(gòu)成主體經(jīng)營整體組成部分的國外經(jīng)營”和“國外實體”的做法。
《IAS24：關(guān)聯(lián)方披露》以從主體的經(jīng)營中獲取利益的權(quán)力界定“控制”的定義。取消了一些豁免披露關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定，刪除了受國家控制企業(yè)的財務(wù)報表中不需要披露與同受國家控制的其他企業(yè)的交易的規(guī)定。對披露要求分為三個部分：一是存在控制關(guān)系時的披露規(guī)定；二是對關(guān)鍵管理人員報酬的披露規(guī)定；三是除關(guān)鍵管理人員報酬以外的其他關(guān)聯(lián)方交易的披露規(guī)定。當(dāng)存在母子公司關(guān)系時，要求披露母公司和最終控制主體的名稱，披露關(guān)鍵管理人員報酬總額及分類報酬金額，細(xì)化了除關(guān)鍵管理人員報酬外的其他關(guān)聯(lián)方交易的披露規(guī)定。
《IAS27：合并和單獨財務(wù)報表》界定了“成本法”和“單獨財務(wù)報表”。在豁免母公司編制合并財務(wù)報表的條件上，擴大了豁免范圍，提高了豁免標(biāo)準(zhǔn)；在合并范圍上，要求所有子公司均應(yīng)予以合并（除準(zhǔn)則規(guī)定不予合并的子公司外）。在判斷是否存在“控制”時要考慮潛在表決權(quán)的影響，嚴(yán)格限制準(zhǔn)備在近期出售的子公司不予合并的規(guī)定，取消因經(jīng)營受到長期嚴(yán)格限制而大大削弱向母公司轉(zhuǎn)移資金能力的子公司不予合并的規(guī)定。定義了“單獨財務(wù)報表”概念，統(tǒng)一了母公司、投資者和合營者在單獨財務(wù)報表中對投資的處理方法：取消了權(quán)益法，允許在成本法和公允價值法之間進(jìn)行選擇。
《IAS33：每股收益》增加了“反稀釋”、“或有股份協(xié)議”、“或有發(fā)行普通股”、“稀釋”和“賣方期權(quán)”等術(shù)語的定義。對于可選擇用普通股或現(xiàn)金清償?shù)暮贤?，不考慮現(xiàn)金清償?shù)目赡苄?，在計算每股收益時，將其作為潛在股普通股處理。對于具有稀釋性的潛在普通股，列舉了比較典型情形，如：在主體具有認(rèn)股權(quán)證、買入或賣出期權(quán)、簽出賣方期權(quán)、可轉(zhuǎn)換工具、或有發(fā)行股份等計算每股收益的方法。
《IAS32：金融工具：列報》將“金融工具”定義為形成一個主體的金融資產(chǎn)并形成另一個主體的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同；以列舉的方式確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。將“權(quán)益工具”定義為證明享有主體的資產(chǎn)扣除所有負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同。將“公允價值”定義為在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。要求金融工具的發(fā)行者在初次確認(rèn)時按合同的實質(zhì)以及相關(guān)定義將金融工具或其組成部分分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。明確了區(qū)別金融負(fù)債與權(quán)益工具的關(guān)鍵特征是合同義務(wù)的存在。并規(guī)定了負(fù)債和權(quán)益、不存在交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)、復(fù)合金融工具、庫藏股、利息股利損失和得利的列報方法。
《IAS39：金融工具：確認(rèn)與計量》修改了“原生貸款和應(yīng)收款項”的定義，以“貸款和應(yīng)收款項”代替，并規(guī)定：主體可以將沒有活躍市場標(biāo)價的購入貸款歸類為貸款和應(yīng)收款項。在金融資產(chǎn)終止確認(rèn)上，保留了“風(fēng)險和報酬”和“控制”的概念，但對所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移評價要比對控制的轉(zhuǎn)移的評價更重要。會計主體可以指定對任何金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價值計量，并在損益中確認(rèn)利得和損失。只有當(dāng)減值損失已經(jīng)發(fā)生時才能確認(rèn)金融資產(chǎn)減值?？晒┏鍪蹤?quán)益工具的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值的任何后續(xù)增加應(yīng)在其他綜合收益中確認(rèn)。規(guī)定了使用估值技術(shù)確定公允價值的方法。
“改進(jìn)國際會計準(zhǔn)則”項目中還對其他6項準(zhǔn)則進(jìn)行了有限修改?！禝AS2：存貨》取消了存貨成本計算中的后進(jìn)先出法，重新界定了存貨初始成本的構(gòu)成。《IAS10：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》基于“現(xiàn)時義務(wù)”的標(biāo)準(zhǔn)明確主體在資產(chǎn)負(fù)債表日后宣告的股利不能確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債?！禝AS17：租賃》區(qū)分了租賃開始日和租賃期開始日，界定了“初始直接費”的概念，規(guī)定了土地和建筑物的分類和計量方法以及包含土地成分和建筑物成分的租賃的會計處理方法?！禝AS28：對聯(lián)營企業(yè)的投資》確定了“重大影響”為聯(lián)營企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，重大影響的判斷依據(jù)除了20%表決權(quán)還有其他信息。風(fēng)險資本投資者等在聯(lián)營企業(yè)中的投資，按公允價值計量且公允價值變動計入變動期間的損益?！禝AS31：合營中的權(quán)益》將豁免采用比例合并法或權(quán)益法的條件歸為三類。在單獨財務(wù)報表中，合營者對共同控制主體投資的處理，只能選擇成本法或公允價值法?！禝AS40：投資性房地產(chǎn)》規(guī)定了投資性房地產(chǎn)的計量原則。統(tǒng)一了投資性房地產(chǎn)的初始成本和后續(xù)支出的資產(chǎn)確認(rèn)原則，以資產(chǎn)交換方式取得的投資性房地產(chǎn)一般按公允價值計量。
二、2003―2006年制定了8項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
IASB在改進(jìn)項目完成之前就啟動了制定新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則工作，一方面是為了填補國際會計體系中存在的空白，以便于更好地服務(wù)于日益全球化的各國大中型企業(yè)，另一方面是為了縮小與美國公認(rèn)會計原則（US GAAP）的差異，以利于更好地在全球范圍內(nèi)推廣國際會計準(zhǔn)則。從2003年到金融危機爆發(fā)前共發(fā)布了8項IFRS。這個時期頒布的IFRS，主要解決了國家準(zhǔn)則向國際準(zhǔn)則過渡的技術(shù)問題，應(yīng)對了股權(quán)激勵在全球廣泛運用，全球企業(yè)合并浪潮的不斷高漲，保險實務(wù)的多樣性和特殊性，資產(chǎn)運營在企業(yè)中的實施，礦產(chǎn)資源勘探與評價的龐大支出的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，關(guān)注了金融工具風(fēng)險的防范，總部經(jīng)營與分部經(jīng)營關(guān)系等會計實務(wù)問題。
2003年6月，IASB發(fā)布了《IFRS1：首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。要求主體在首次采用國際會計準(zhǔn)則期間遵循所有在期末有效的國際會計準(zhǔn)則，在過渡日編制和列報其財務(wù)狀況表，作為按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的起點。在其首份報表期間內(nèi)，采用相同的會計政策，其財務(wù)狀況表中確認(rèn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求確認(rèn)的所有資產(chǎn)和負(fù)債，不確認(rèn)不允許確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債項目，要求首次國際財務(wù)報告準(zhǔn)則財務(wù)報表至少含可比信息在內(nèi)的3份財務(wù)狀況表、2份綜合收益表、2份單獨的收益表、2份現(xiàn)金流量表和2份權(quán)益變動表及相關(guān)附注。要求主體說明從原會計準(zhǔn)則則過渡到國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響情況。
2004年2月，IASB發(fā)布了《IFRS2：以股份為基礎(chǔ)的支付》。該準(zhǔn)則規(guī)定：以權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易，直接按照接受的商品或服務(wù)的公允價值計量商品或服務(wù)以及相應(yīng)增加的權(quán)益，即使該公允價值不能可靠地估計，也應(yīng)間接地參考所授予的權(quán)益性工具的公允價值；對于以現(xiàn)金結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易，按照負(fù)債的公允價值計量所取得的商品或服務(wù)以及所發(fā)生的負(fù)債，在負(fù)債結(jié)算以前的每個報告期末和結(jié)算日重新計量負(fù)債的公允價值，任何價值變動應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
IASB和FASB在企業(yè)合并準(zhǔn)則第一階段將幾乎所有的企業(yè)合并都認(rèn)定為購買，企業(yè)合并的會計處理只允許采用購買法。2004年3月，IASB發(fā)布了《IFRS3：企業(yè)合并》，取代了《IAS22：企業(yè)合并》和IFRIC9、IFRIC22和IFRIC28。2008年1月，IASB發(fā)布了修訂后的IFRS3，完成了企業(yè)合并準(zhǔn)則的第二階段工作。IFRS3確立的核心原則是，合并的購買方按照購買日的公允價值確認(rèn)其取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，采用購買法進(jìn)行會計處理。明確購買一項資產(chǎn)或并不構(gòu)成一項業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組不是企業(yè)合并，所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均按其購買日的公允價值進(jìn)行計量，被購買方的非控制性權(quán)益既可以按公允價值計量，也可以按被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中非控制性權(quán)益所占的比例份額進(jìn)行計量。
2004年3月，IASB發(fā)布了《IFRS4：保險合同》，完成了保險合同準(zhǔn)則的第一階段工作。禁止為報告期末尚不存在的可能的合同索賠確認(rèn)準(zhǔn)備，要求對已確認(rèn)保險負(fù)債的充足性進(jìn)行測試，并對再保險資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。承保人在保險負(fù)債被清償、撤銷或者到期前，必須將其列報在財務(wù)狀況表中，且不得與相關(guān)的再保險資產(chǎn)抵銷。只有在使承保人財務(wù)報告信息更相關(guān)且不降低可靠性或更可靠且不降低相關(guān)性時，才允許承保人變更其保險合同的會計政策。允許承保人為了反映現(xiàn)行市場利率對指定的保險負(fù)債在每一期間一貫地采用重新計量的會計政策。
2004年3月，IASB發(fā)布了《IFRS5：持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》，替代了《IAS35：終止經(jīng)營》，減少了IFRS與US GAAP之間差異，并與FAS144達(dá)到了實質(zhì)性的趨同。IFRS5采納了“持有待售”的分類，引入了“處置組”的概念。規(guī)定：被劃歸為持有待售的資產(chǎn)或處置組按賬面金額和公允價值減去出售后的余額孰低計量；被劃歸為持有待售的資產(chǎn)或者包括在持有待售的處置組中的資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊；被劃歸為持有待售的資產(chǎn)以及包含在持有待售的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)在財務(wù)狀況表內(nèi)單獨列報。
2004年12月，IASB發(fā)布了《IFRS6：礦產(chǎn)資源的勘探和評價》。規(guī)定，主體應(yīng)根據(jù)支出與發(fā)現(xiàn)特定礦產(chǎn)資源的相關(guān)程度確認(rèn)勘探和評價資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)在特定期間內(nèi)發(fā)生的因從事礦產(chǎn)資源的勘探和評價而導(dǎo)致的所有移除和恢復(fù)義務(wù)，并采用成本模式或重估模式對其進(jìn)行計量。主體應(yīng)根據(jù)取得的資產(chǎn)性質(zhì)，將勘探和評價資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩類。如果開發(fā)無形資產(chǎn)時消耗了有形資產(chǎn)，則將有形資產(chǎn)被消耗的金額作為無形資產(chǎn)成本的組成部分。但是，使用有形資產(chǎn)開發(fā)無形資產(chǎn)，不能將該有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。主體應(yīng)在重新分類前對勘探和評價資產(chǎn)進(jìn)行減值評估，并確認(rèn)減值損失。
2005年8月，IASB發(fā)布了《IFRS7：金融工具：披露》，取代了《IAS30：銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露》。要求主體進(jìn)行披露的程度取決于主體使用金融工具的程度及其所承受的風(fēng)險程度。要求主體披露金融工具對主體的財務(wù)狀況和業(yè)績的重要性、金融工具所產(chǎn)生的風(fēng)險敞口的定性和定量信息。定性信息指管理層管理風(fēng)險的目標(biāo)、政策和程序，定量信息是指主體所承受風(fēng)險的程度。
2006年11月，IASB發(fā)布了《IFRS8：
經(jīng)營分部》，取代了《IAS14：分部報告》。規(guī)定了主體在年度報告中報告經(jīng)營分部信息的方法。要求主體：在中期財務(wù)報告中有選擇地披露經(jīng)營分部的信息，提供其報告分部的財務(wù)信息和描述性信息。報告經(jīng)營分部的利潤或虧損以及分部資產(chǎn)，調(diào)節(jié)所有報告分部的總收入、總利潤或虧損、總資產(chǎn)和負(fù)債其他信息與財務(wù)報表數(shù)據(jù)的對應(yīng)關(guān)系。要求主體報告取得收入和持有資產(chǎn)所在國家、主要客戶信息（但遵循成本與效益原則），描述其確定經(jīng)營分部的方法、分部提供的產(chǎn)品和服務(wù)、分部報告和主體財務(wù)報表中對應(yīng)信息計量方法的差異、各期分部數(shù)據(jù)計量上的變化。
三、2008―2011年發(fā)布了5項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
美國次貸危機引發(fā)的金融危機之后，IASB在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定上又進(jìn)入了一個新階段，先后發(fā)布了5項準(zhǔn)則：IFRS9、IFRS10、IFRS11、IFRS12、IFRS13。這個時期的國際會計準(zhǔn)則建設(shè)以金融工具準(zhǔn)則的修改和公允價值準(zhǔn)則的新建為重點，兼顧企業(yè)合并事項的處理和會計報表的完善。金融工具準(zhǔn)則的修訂以減少復(fù)雜性為核心，在新建的公允價值計量準(zhǔn)則中提出了“三層次理論”。
IASB于2009年5月宣布通過金融工具分類和計量、減值、套期會計三個階段完成對IAS39的修訂。2009年11月發(fā)布了《IFRS9：金融工具》，完成了第一階段的工作。將金融資產(chǎn)從四分類簡化為兩分類，即以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量的金融資產(chǎn)兩類。2010年10月發(fā)布了IFRS9的增補：金融負(fù)債分類與計量的準(zhǔn)則。規(guī)定交易性金融負(fù)債和全部負(fù)債衍生工具以公允價值計量，其公允價值變動計入損益；其他金融負(fù)債以攤余成本計量，或分為衍生工具成分和攤余成本計量成分分別以公允價值計量（其變動計入損益）和攤余成本計量。允許將金融負(fù)債指定為以公允價值計量，由自身信用風(fēng)險變動所引起價值變動部分計入其他綜合收益（OCI），其他價值變動計入損益。2009年11月發(fā)布了《金融工具：減值》（征求意見稿），提出了新的減值模型：預(yù)計損失法，要求在金融資產(chǎn)初始計量時就對其存續(xù)期間所有預(yù)計信用損失進(jìn)行估計，并對金融資產(chǎn)剩余存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計信用損失進(jìn)行重新估計，與初始計量日估計的預(yù)計損失之間的差額作為金融資產(chǎn)的減值費用或利得計入當(dāng)期損益。2010年12月發(fā)布了《套期會計》（征求意見稿），簡化了套期會計的運用條件，允許主體在滿足特定要求的情況下減少套期工具和被套期項目之間的確認(rèn)與計量差異。有效套期下的套期工具、被套期項目公允價值變動和現(xiàn)金流量變動將計入“其他綜合收益”。
2011年5月，IASB發(fā)布了《IFRS10：合并財務(wù)報表》，取代了《SIC12號：合并：特殊目的主體》和《IAS27號：合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》。IFRS10在確定合并報表合并范圍上，將“控制”作為基本原則，將“風(fēng)險與報酬”僅作為針對特殊目的主體的輔助原則。將“控制”定義為“有權(quán)力決定其他主體的活動并從中獲得收益”，包括權(quán)力、收益或風(fēng)險、權(quán)力與收益之間關(guān)系三個要素。將不存在投資關(guān)系的特殊目的主體和存在潛在投票權(quán)或管理權(quán)委托代理關(guān)系等特殊情況納入合并報表范圍，使“控制主體模式”成為合并的唯一基礎(chǔ)，消除了50%表決權(quán)或損益的數(shù)量判斷缺陷。
2011年5月，IASB發(fā)布了《IFRS11：合營安排》，界定了“共同控制”的含義，要求作為合營安排參與方的主體，通過評估其在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，確定所涉合營安排的類型，并按相應(yīng)的合營安排類型對其權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行會計處理。將聯(lián)合安排分為合營與聯(lián)營兩種。將合營分為合營企業(yè)和合作經(jīng)營，其分類不再強調(diào)合營企業(yè)的形式，而基于協(xié)議確定的權(quán)利與義務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容。對在合營企業(yè)中權(quán)益，只能采用權(quán)益法而不允許采用比例合并法進(jìn)行處理，對在合作經(jīng)營中的權(quán)益，根據(jù)對特定資產(chǎn)和負(fù)債的合同權(quán)利和合同義務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
2011年5月，IASB發(fā)布了《IFRS12：在其他主體中權(quán)益的披露》，統(tǒng)一和改進(jìn)了現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則關(guān)于對被投資主體具有控制或重要影響的長期投資的披露要求。要求主體披露的信息能使財務(wù)報表使用者能夠評估在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)的風(fēng)險和該權(quán)益對財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響。要求主體披露：確定在其他主體或安排中所享有權(quán)益性質(zhì)的重要判斷和假設(shè)，確定擁有權(quán)益的合營安排類型的重要判斷和假設(shè)，以及與在子公司中的權(quán)益、在合營安排和聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益的有關(guān)信息。
2011年5月，IASB發(fā)布了《IFRS13：公允價值計量》，建立了計量公允價值的單一框架，定義了公允價值，將其定義為“市場參與者之間在計量日進(jìn)行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所支付的價格”，即脫手價格。明確公允價值計量的四個步驟：確定所計量的資產(chǎn)或負(fù)債；確定資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行有序交易的主要（或最有利）市場；計量公允價值所采用的方法、估值技術(shù)和相關(guān)變量；市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時所做的假設(shè)。提出了估值技術(shù)的三種方法：市場法、收益法和成本法。要求披露報告日的公允價值金額和公允價值計量的原因。
另外，2011年6月，IASB發(fā)布了修訂后的《IAS1：財務(wù)報表列報》，修訂了其中關(guān)于其他綜合收益列報的內(nèi)容，將其他綜合收益項目劃分為“滿足特定條件時重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”兩類。保留了主體可選擇使用單表（損益及其他綜合收益表）列示或兩表（收益表和綜合收益表）列示的選擇權(quán)。同時，IASB還發(fā)布了修訂后的《IAS19：雇員福利》，主要涉及設(shè)定受益計劃的會計處理，取消了“區(qū)間法”和遞延相關(guān)利得與損失的選擇權(quán)。要求所有的“重計量”計入其他綜合收益，使設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的變動與日常經(jīng)營所產(chǎn)生的變動區(qū)分開來，使列報更加合理。要求披露對設(shè)定受益計劃的特征以及主體參與該計劃的相關(guān)風(fēng)險等信息。
四、2011年尚未完成的4項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則
由于IASB高層人員調(diào)整，美國對準(zhǔn)則趨同的態(tài)度遲疑，日本、歐盟等經(jīng)濟(jì)形勢的突變，新興經(jīng)濟(jì)體對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的適應(yīng)性要求和全球主要資本市場對準(zhǔn)則的不同訴求，IASB原本在2011年完成的項目被延遲。目前，還正在進(jìn)行的項目主要有金融工具的減值和套期會計（在前文已論述）、保險合同、收入確認(rèn)、租賃等準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則的特點是涉及面廣，對經(jīng)濟(jì)活動的影響大，改革的程度較深。
關(guān)于保險合同。IASB于2004年3月發(fā)布了《IFRS4：保險合同》，主要規(guī)定了保險合同的定義、保險混合合同的分拆標(biāo)準(zhǔn)、保險合同相關(guān)信息的披露等，完成了保險合同第一階段工作。隨后，啟動了保險合同第二階段的工作：保險合同負(fù)債的計量。2010年7月發(fā)布了《保險合同》（征求意見稿），規(guī)范了保險合同的確認(rèn)原則和計量方法、列示項目和披露信息等內(nèi)容。建立了原則導(dǎo)向的保險合同會計處理方法，要求采用模塊法計量保險合同負(fù)債。對保險混合合同的分拆引入了“緊密相關(guān)”的基本原則。在重大保險風(fēng)險測試中引入了重大風(fēng)險的判斷標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)定保險合同負(fù)債初始計量金額等于“履約現(xiàn)金流量現(xiàn)值”與“用以消除首日利得的剩余邊際”之和，保單取得成本包括增量保單取得成本和非增量保單取得成本。再保險合同資產(chǎn)初始計量金額等于“再保險分出人未來現(xiàn)金流入的預(yù)期現(xiàn)值+風(fēng)險調(diào)整金額-未來現(xiàn)金流出的預(yù)期現(xiàn)值”與“剩余邊際”之和。還規(guī)定了終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和再保險合同的處理方法。
關(guān)于收入確認(rèn)。IASB與FASB于2010年6月聯(lián)合發(fā)布了《與客戶簽訂合同的收入》（征求意見稿）。旨在制定一項通用、全面的、廣泛應(yīng)用于各行業(yè)的收入準(zhǔn)則，以便能夠一貫地各項復(fù)雜交易。建立了基于合同的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)收入，改變了以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)收入的原則。收入確認(rèn)的時間為：客戶獲得對商品或服務(wù)的控制；獲得“控制”的時點是：客戶有能力主導(dǎo)商品或服務(wù)的使用并從中獲得利益；獲得“控制”的標(biāo)準(zhǔn)是，客戶現(xiàn)時擁有在資產(chǎn)的剩余經(jīng)濟(jì)壽命期限內(nèi)使用該資產(chǎn)的權(quán)利，或在客戶的活動中消耗該資產(chǎn)的權(quán)利。除符合條件的持續(xù)轉(zhuǎn)移勞務(wù)的合同外，完工百分比法將不再適用。
關(guān)于租賃。2010年8月IASB發(fā)布了《租賃》（征求意見稿），目的是制定一種新的、單一的租賃會計處理方法，確保租賃引起的所有資產(chǎn)和負(fù)債都能夠在財務(wù)報表中得以確認(rèn)，解決承租人租賃業(yè)務(wù)的表外融資問題和現(xiàn)行租賃會計模型過于復(fù)雜的問題。征求意見稿規(guī)范了租賃的確認(rèn)原則、計量方法、列示項目和披露信息等內(nèi)容。要求承租人在租賃期開始日，在財務(wù)狀況表中確認(rèn)一項資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的使用權(quán)）和一項負(fù)債（租金支付義務(wù)），在綜合收益表中確認(rèn)與租金相關(guān)費用損失等。在租賃期開始日之后，租金支付義務(wù)按照攤余成本采用實際利率法進(jìn)行后續(xù)計量；要求出租人在租賃開始日評估確定對租賃是采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法，以其在預(yù)期租賃期內(nèi)或之后是否保留與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險或收益為依據(jù)。租賃開始日后，不得變更租賃的會計處理方法。
另外，IASB還開展了“投資公司”、“財務(wù)報表列報（第二階段）”和“財務(wù)會計概念框架”的項目工作，其中財務(wù)會計概念框架項目一直進(jìn)展緩慢。
