國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種復(fù)合性審計(jì)類型，審計(jì)范疇不僅包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)，還包括企業(yè)績效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。因此，國企高管經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有風(fēng)險(xiǎn)類型更多、隱蔽性更強(qiáng)的特點(diǎn)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也應(yīng)該與民間審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型具有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)涵。重新對(duì)國企高管經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行構(gòu)建，對(duì)于國企高管經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要意義。
一、構(gòu)建國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的假設(shè)
第一，國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體是從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員。
第二，國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生源于國有資產(chǎn)這一特殊受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家這一特定的資產(chǎn)所有者履行審計(jì)評(píng)價(jià)責(zé)任。
第三，審計(jì)人員與國企高管之間是一種特殊的審計(jì)關(guān)系。表現(xiàn)在不是以審計(jì)收費(fèi)的方式進(jìn)行審計(jì)，故由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的審計(jì)失敗通常也不是通過經(jīng)濟(jì)賠償?shù)姆绞竭M(jìn)行承擔(dān)。
二、構(gòu)造國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基本思路
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型主要適用于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。模型中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只包含審計(jì)查證階段的風(fēng)險(xiǎn)，而不包含審計(jì)評(píng)價(jià)與處理階段的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于國企高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，其審計(jì)的主要目標(biāo)應(yīng)該是評(píng)價(jià)當(dāng)事人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任效果的好壞，并對(duì)違法違紀(jì)行為進(jìn)行必要的懲處。審計(jì)人員作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理處罰決定的過程中也會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，即評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)的國企領(lǐng)導(dǎo)所進(jìn)行的評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確、不客觀所引起的風(fēng)險(xiǎn)。處理處罰的風(fēng)險(xiǎn)則是有關(guān)組織、人事、紀(jì)檢部門根據(jù)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，對(duì)國企領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)奶幚砘蛘咛幜P，導(dǎo)致國企領(lǐng)導(dǎo)采取行政復(fù)議，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑，形成對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員聲譽(yù)的損失，嚴(yán)重的話可能要承擔(dān)必要的連帶責(zé)任。
國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)要素具有如下特點(diǎn)：
第一，在這些風(fēng)險(xiǎn)要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是相互獨(dú)立的，而評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處罰風(fēng)險(xiǎn)是建立在前兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素基礎(chǔ)之上的，受前兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的制約。
第二，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的排列是有規(guī)律的。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)要素的過程中，審計(jì)人員按照“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——檢查風(fēng)險(xiǎn)——評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)——處罰風(fēng)險(xiǎn)”的順序進(jìn)行。
第三，各個(gè)要素產(chǎn)生的后果不同。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)對(duì)象有關(guān)而與審計(jì)人員無關(guān)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)則與審計(jì)人員有關(guān)而與被審計(jì)對(duì)象無關(guān)。
第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素均不等于零，它們共同作用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)不同，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與處理處罰風(fēng)險(xiǎn)之間以及二者與其他兩種風(fēng)險(xiǎn)之間均不獨(dú)立。因此，應(yīng)該在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般模型基礎(chǔ)上，加上審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型應(yīng)該為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＋評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)＋處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。
三、國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用分析
我國現(xiàn)階段進(jìn)行的國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，仍然采用以制度審計(jì)為主的基礎(chǔ)審計(jì)模式。制度審計(jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估；最后結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＋評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)＋處理處罰風(fēng)險(xiǎn)）確定審計(jì)的最終風(fēng)險(xiǎn)，把最終風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)人員可容忍的水平上。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向。在這種模式下，審計(jì)人員從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)終結(jié)階段。
在審計(jì)準(zhǔn)備階段制定審計(jì)方案時(shí)，需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在這一階段的運(yùn)用主要是確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。在確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以采用一般的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)），暫不考慮評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。在確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)之前，先根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的情況，對(duì)重大評(píng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定其風(fēng)險(xiǎn)水平以及不包含評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)的總體可容忍風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，其計(jì)算公式為：計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)=總體可容忍風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)確定以后，再去確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，進(jìn)而確定合理的審計(jì)程序和方法。同時(shí)，還要對(duì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)，再根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，確定整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的可容忍風(fēng)險(xiǎn)水平。
在審計(jì)終結(jié)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型主要用于評(píng)價(jià)實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)是否低于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的可容忍風(fēng)險(xiǎn)水平。先對(duì)實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際處理處罰風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；再根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)，其公式為：
實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)+實(shí)際評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)+實(shí)際處理處罰風(fēng)險(xiǎn)
最后將實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的可容忍風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，如果前者小于后者，則說明該審計(jì)結(jié)果可以接受；若前者大于后者，則說明審計(jì)證據(jù)不夠充分，需要重新評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)是否恰當(dāng)，必要時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序。
四、國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的驗(yàn)證
對(duì)于國有企業(yè)來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、處理處罰風(fēng)險(xiǎn)四大要素進(jìn)行分類為佳。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)既包括被審計(jì)國企由于某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)責(zé)任不夠清晰，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資產(chǎn)產(chǎn)生錯(cuò)誤的可能性所導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，也包括國企由于內(nèi)控制度不夠健全或雖有健全的內(nèi)控制度而未能發(fā)揮效果所造成的控制風(fēng)險(xiǎn)，或者由于這兩種風(fēng)險(xiǎn)交織所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。筆者將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)設(shè)置在0—1之間。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)后，被審計(jì)單位的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的錯(cuò)弊未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性，將其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)設(shè)置0—1之間。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)國企高管進(jìn)行的評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確、不客觀導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，它是產(chǎn)生后續(xù)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)的前提，因此設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系數(shù)在0~5%之間。處理處罰風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)國企高管處理處罰不當(dāng)導(dǎo)致的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員聲譽(yù)的損失以及國企高管申請(qǐng)行政復(fù)議所導(dǎo)致的連帶責(zé)任的承擔(dān)，該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系數(shù)設(shè)置為0~2%之間。
下面以某煤炭集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，說明這一模型的應(yīng)用。
該煤炭集團(tuán)是國有大型煤炭企業(yè)，根據(jù)省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)組安排和2009年省級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)組于2009年10月10日至12月10日，對(duì)公司董事長2006年9月至2009年9月任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行了審計(jì)。被審計(jì)人在位期間存在多計(jì)費(fèi)用，少計(jì)利潤以及偷稅漏稅等現(xiàn)象。該公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不可避免出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰四類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以下從這幾方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。
（一）確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)小組經(jīng)過研究確定將該經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在5%以內(nèi)，即對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)評(píng)價(jià)的正確性上存在95%的把握。
?。ǘ┓治鲋卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員聽取了被審計(jì)人的述職報(bào)告，并進(jìn)行了談話，了解到在經(jīng)營過程中加強(qiáng)了內(nèi)控制度建設(shè)和財(cái)務(wù)管理，重大經(jīng)濟(jì)決策程序規(guī)范，財(cái)務(wù)收支基本真實(shí)、合法、有效；被審計(jì)人具有良好的職業(yè)道德，能夠嚴(yán)于律己，且對(duì)干部職工也要求嚴(yán)格；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能夠做到重大事項(xiàng)集體決策，能夠很快執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖，但對(duì)觸及財(cái)經(jīng)法規(guī)問題，過于靈活。該公司根據(jù)實(shí)際情況建立了一套內(nèi)部控制制度，但個(gè)別制度的執(zhí)行力不夠，出現(xiàn)出借違規(guī)資金、基本建設(shè)項(xiàng)目審批不嚴(yán)，出現(xiàn)概算外工程以及對(duì)子公司監(jiān)管不嚴(yán)格等現(xiàn)象。通過對(duì)該公司內(nèi)部控制制度的測(cè)驗(yàn)，了解到個(gè)別相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行得不夠及時(shí)或失效。比如違規(guī)出借資金長期未能收回，在資產(chǎn)管理中，應(yīng)收款長期掛賬未能收回，成為不良資產(chǎn)。
遵循穩(wěn)健性原則，審計(jì)人員將該公司的控制風(fēng)險(xiǎn)確定為中下水平風(fēng)險(xiǎn)，將在更大的范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)控的穿行測(cè)試。測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)85%的業(yè)務(wù)能夠按規(guī)定程序執(zhí)行，審計(jì)小組決定將該風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為15%。
?。ㄈ┐_定檢查風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)公司采用抽樣審計(jì)方法，對(duì)一般賬面采用10%的抽樣范圍，對(duì)重大經(jīng)營決策、重大投資項(xiàng)目等，擴(kuò)大抽樣范圍達(dá)到50%。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)公司進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表采用分析性復(fù)核、余額測(cè)試等審計(jì)技術(shù)。其中分析性復(fù)核主要側(cè)重于總分類賬余額的總體合理性，余額測(cè)試側(cè)重于對(duì)期末各總分類賬余額的核實(shí)，特別是對(duì)重大投資項(xiàng)目或重大經(jīng)營決策業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證程度越高，其所需抽取樣本和收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多，因時(shí)間緊、人員少，還未實(shí)行審計(jì)技術(shù)的信息化，因此審計(jì)人員考慮效益成本原則，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。
?。ㄋ模┕烙?jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員對(duì)員工隨機(jī)抽樣調(diào)查將總體范圍控制在40%，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部、一般職工再按比例進(jìn)行抽樣，在領(lǐng)導(dǎo)能力方面、制度建設(shè)與執(zhí)行方面、廉潔自律方面、檢查監(jiān)督等方面進(jìn)行調(diào)查題目設(shè)置，這樣可以在較大范圍內(nèi)得出比較準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。被審計(jì)人在任職期間，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)工作取得了長足進(jìn)步，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益和綜合競(jìng)爭(zhēng)力跨上了新的臺(tái)階，年均主營業(yè)務(wù)增長率保持在40%以上，國有資產(chǎn)保值增值率為127%，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任總體上是好的，得到班子成員和廣大干部職工的廣泛認(rèn)可。但由于所處行業(yè)的特殊性，評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置得不夠全面，重要性程度不能得到滿足，因此將評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為2%。
（五）估計(jì)處理處罰的風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員通過對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和分析，對(duì)被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和重大投資項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了較好的把握，同時(shí)也對(duì)被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)作了充分的估計(jì)?；诖?，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)失敗，導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)人造成處理處罰不當(dāng)以致引起被審計(jì)人申請(qǐng)行政復(fù)議，從而造成審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員名譽(yù)受損或者承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性不大，因此給出的處理處罰風(fēng)險(xiǎn)為1%。
?。﹨R總分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員通過對(duì)該公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)的分析，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)公式，實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)+實(shí)際評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)+實(shí)際處理處罰風(fēng)險(xiǎn)，得出被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為6%，該風(fēng)險(xiǎn)在超出可接受的范圍內(nèi)，應(yīng)擴(kuò)大抽樣和測(cè)試范圍，直到將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。
五、結(jié)論
國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅與審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性有關(guān)，也與審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)及職業(yè)道德緊密相連。因此不管是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)建都應(yīng)當(dāng)建立在細(xì)致分析被審計(jì)對(duì)象所處經(jīng)營環(huán)境、提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力以及審計(jì)工作審慎性的基礎(chǔ)之上。
