現(xiàn)代教育理論認為，掌握知識和技能是能力獲得和發(fā)展的基礎(chǔ)，然而任何一種能力離開了具體的實踐活動都不可能得到發(fā)展，會計專業(yè)能力的獲得和發(fā)展也不例外。國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）明確提出高等教育要“強化實踐性教學環(huán)節(jié)”，并主張以能力為重。因此，管理會計實驗教學應當遵循以能力為重的培養(yǎng)目標。從管理會計的教學內(nèi)容本身來看，很大程度上都是來自管理會計的創(chuàng)新實踐。學習、研究、理解、掌握和應用管理會計，既需要對管理會計理論的融會貫通，也需要對方法的掌握和應用。特別是管理會計中內(nèi)容比較復雜的方法和模型，沒有親自動手的模擬實驗環(huán)節(jié)就難以體會管理會計在企業(yè)管理中的作用，也無法真正獲得管理會計的技能和方法。因此，開設管理會計模擬實驗課就是一條通向理論聯(lián)系實際，提高管理會計技能和應用能力的可行之路。為此，以能力為重的管理會計實驗教學就成為會計教育工作者不能不重視的一個理論和實踐問題。本文將以能力為重的管理會計實驗教學作為教學研究的對象，試圖從管理會計實驗教學的視角探討以能力為重的管理會計實驗教學的目標問題。
一、樹立以能力為重的管理會計實驗教學理念
關(guān)于能力的定義有很多。按照新華字典的解釋：能力是做事的本領(lǐng)。百度百科的解釋：能力就是指順利完成某一活動所必需的主觀條件。能力是人依靠自我的智力和知識、技能等去認識和改造世界所表現(xiàn)出來的心身能量。能力總是和人完成一定的活動相聯(lián)系在一起的。離開了具體活動既不能表現(xiàn)人的能力，也不能發(fā)展人的能力。能力與大腦的機能有關(guān)，它主要側(cè)重于實踐活動中的表現(xiàn)，即順利地完成一定活動所具備的穩(wěn)定的個性心理特征；能力是運用智力、知識、技能的過程中，經(jīng)過反復訓練而獲得的。
美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中提出了三種會計人員的勝任能力：功能性勝任能力（決策模型、風險分析、計量、報告、發(fā)展和加強功能性勝任能力的有效技術(shù)）、個人勝任能力（職業(yè)風度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導、溝通、發(fā)展和加強個人勝任能力的有效技術(shù)）和廣闊的商業(yè)視野（戰(zhàn)略/批判性思維、行業(yè)/部門的視野、全球/國際視野、資源管理、法律/規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注度及發(fā)展和加強廣闊的商業(yè)視野的有效技術(shù)）。許萍、曲曉輝（2005）將我國會計人才的能力分為知識、技能和職業(yè)價值三個方面。本文認為高等學校以能力為重的能力培養(yǎng)主要包括：學習能力、實踐能力、創(chuàng)新能力。
我國會計教育界對會計人員能力，特別是會計人員的能力培養(yǎng)問題在過去相當長的時期內(nèi)沒有給予足夠的重視，理論研究一直處于邊緣化的境地，研究成果也顯得比較薄弱。研究會計人員能力問題的學者人數(shù)也不多，即使有部分學者涉獵這類問題，其視角也比較單一，其理論的深度和廣度都有一定的局限。管理會計的教學基本上停留在課堂上，管理會計的教學沒有體現(xiàn)出以能力為重的培養(yǎng)理念。如果說過去由于招生規(guī)模比較小，不強調(diào)以能力為重的培養(yǎng)理念帶來的危害也不大，那么，現(xiàn)在我們面臨的問題已經(jīng)和以前大不一樣了。有關(guān)資料顯示：截至2005年我國普通高等學校會計專業(yè)在校學生已達到571 539人，其中本科人數(shù)達到208 145人。截至2007年，全國1 089所高校中，有508所高校招收會計本科學生，占46％。顯而易見，在會計在校生的規(guī)模不斷擴大的現(xiàn)實面前，樹立以能力為重的管理會計實驗教學的理念，將能力培養(yǎng)的理念貫穿整個管理會計實驗教學過程之中，對于培養(yǎng)會計在校學生的應用管理會計的能力，使學生具有會計專業(yè)人員應有的會計專業(yè)能力，承擔相應的責任具有重要的意義。因此，就管理會計的實驗教學而言，樹立以能力為重的管理會計實驗教學理念是當務之急。
根據(jù)管理會計實驗教學的需要，貫徹以能力為重的培養(yǎng)理念，將管理會計教學內(nèi)容設計成具體的模擬實驗項目，通過組織實施這些模擬實驗項目從中獲得管理會計的專業(yè)技能，特別是管理會計的預測、決策、控制和業(yè)績評價方面的專業(yè)能力。
二、注重以能力為重的管理會計實驗教學教材建設
教材是進行教育教學活動的要素之一。教材是體現(xiàn)教學目標、教學內(nèi)容和教學方法的知識載體，是教師教學、學生學習的基本工具。首先，教材是學生在學習中獲得系統(tǒng)知識、進行學習的主要材料。其次，教材也是教師進行教學的主要依據(jù)。
目前，由于我國的會計界，特別是會計教育界對于以能力培養(yǎng)為重的管理會計實驗教學教材的作用認識不足，對管理會計實驗教學目標往往不夠重視，編寫出和以能力為重的管理會計實驗教學相適應的教材比較少。為數(shù)不多的涉及管理會計實驗教學的教材，也沒有明確地突出以能力為重的實驗教學的培養(yǎng)目標。管理會計實驗教材的編寫往往注重管理會計理論的闡述、會計方法和會計技能在實務中的應用，如何建立一套融管理會計理論、管理會計方法和管理會計技能于一體的突出能力為重的管理會計教材體系是管理會計實驗教學所面臨的一項重要任務。管理會計模擬實驗教材受制于管理會計實驗教學的目標，管理會計實驗教學的目標就是通過模擬實驗達到理解管理會計的內(nèi)容，掌握管理會計的方法，獲得管理會計的技能。
為了貫徹以能力為重的管理會計實驗教學的理念，我們編寫的實驗教材采用了平面紙質(zhì)教程《管理會計模擬實驗教程》和計算機實驗平臺《管理會計模擬實驗系統(tǒng)》（以下簡稱“實驗系統(tǒng)”）相結(jié)合的復合教材設計。在傳統(tǒng)平面紙質(zhì)教程中，通過文字和屏幕圖片比較詳細地介紹了基于Excel工作表的管理會計基本方法的應用過程，通過閱讀紙質(zhì)教程和“實驗系統(tǒng)”進行模擬實驗，以獲得解決管理會計問題的技能和方法。在“實驗系統(tǒng)”中，首先通過錄像播放的方式，演示了在Excel工作表中創(chuàng)建各種管理會計模型的全過程，使學生非常直觀地了解創(chuàng)建主要管理會計模型的方法和步驟。其次，提供了創(chuàng)建多種管理會計模型的模板，以用來訓練創(chuàng)建解決管理會計預測、決策和控制等問題的基本技能。最后，給出了事先創(chuàng)建完成的有關(guān)預測、決策和控制等管理會計模型，讀者可以在創(chuàng)建完成自己的各種管理會計模型之后去核對，也可在創(chuàng)建管理會計預測、決策和控制模型遇到困難時去參考。當然我們給出各種管理會計的參考模型未必能夠解決管理會計中的所有問題，也可能不是解決各種管理會計問題的最優(yōu)模型，讀者可以根據(jù)自己遇到的具體問題創(chuàng)建能夠解決相關(guān)問題的模型。
三、強調(diào)以能力為重的管理會計實驗教學內(nèi)容
教學內(nèi)容決定對于教學理念和教學目標的實現(xiàn)具有決定性的作用。我們對管理會計實驗教學內(nèi)容的安排是以管理會計預測、決策和控制方面的能力訓練為導向來安排管理會計模擬實驗教學內(nèi)容的。具體包括：成本性態(tài)分析、變動成本計算法、本量利分析、經(jīng)營預測、經(jīng)營決策、存貨決策、投資決策、標準成本法、全面預算九個模擬實驗專題。
在實驗教材中增加了“動態(tài)本量利分析圖的繪制”、“多元回歸法銷售預測模型”、“有數(shù)量折扣的經(jīng)濟訂貨批量模型”、“產(chǎn)品優(yōu)化組合決策模型”、“趕工決策模型”等體現(xiàn)解決管理會計問題的內(nèi)容。
以能力為重的管理會計實驗教學內(nèi)容，注重提出和解決管理會計的實際問題，并在解決實際問題的過程中逐步掌握和應用Excel工作表的有關(guān)公式、函數(shù)、分析工具和其他功能。在管理會計實驗的內(nèi)容將Excel工作表各種功能的應用融合在解決管理會計問題的過程之中，從而使讀者在分析和解決管理會計實際問題的過程中，逐步熟悉和掌握“Excel工作表”解決管理會計問題的步驟和方法，幫助會計人員邁出“自己設計符合實際需要的管理會計模型”的第一步。
我們的管理會計實驗教學是建立在Excel工作表工具平臺之上的，以便訓練學生利用Excel工作表解決管理會計問題的能力，借助Excel工作表所具有的易用性和通用性強以及特別適合解決會計和財務問題的特點，管理會計實驗教學將Excel工作表作為實現(xiàn)管理會計預測、決策和控制的模擬實驗平臺，不僅可以借助該平臺創(chuàng)建管理會計預測、決策和控制的模型，而且還可以利用有關(guān)分析工具方便地進行“因素變動的假設分析”和“結(jié)果變動的假設分析”。
由于管理會計涉及的內(nèi)容，特別是計算方法比較復雜，管理會計實驗教學內(nèi)容還涉及Excel工作表函數(shù)和工具的應用。涉及的函數(shù)主要有：“MAX”、“MIN”、“FV”、“PV”、“LOOKUP”、“VLOOKUP”、“NPV”、“IRR”、“CORREL”、“SLOPE”、“INTERCEPT”、“SUMPRODUCT”、“LINEST”、“IF”、“SQRT”等函數(shù)；涉及的工具主要有：“圖表向?qū)А?、“平滑指?shù)法”、“單變量求解”、“模擬運算表”、“規(guī)劃求解”和“窗體控件”等Excel工作表工具。只要具備管理會計基本知識即使不具備計算機知識，經(jīng)過本實驗課程的訓練，都可以從中獲得簡單而實用的解決管理會計問題的技能?？傊ㄟ^使用Excel工作表的公式、函數(shù)和工具，不僅可以非常直觀地感受到Excel工作表在處理管理會計中諸多問題方面的強大功能，同時還可以迅速地獲得利用Excel工作表解決管理會計主要問題的專業(yè)技能和方法。
四、完善以能力為重的管理會計實驗教學模式
計算機技術(shù)的應用，為管理會計實驗教學的模式提供多樣化的手段。
首先，管理會計實驗教學采用“項目導向的教學模式”。即根據(jù)管理會計教學目標，將教學內(nèi)容設計成具體的模擬實驗項目，并根據(jù)模擬實驗項目組織和實施教學，從而在鞏固理論知識的同時獲得管理會計預測、管理會計決策和管理會計控制的專業(yè)技能?！绊椖繉虻慕虒W模式”改變了傳統(tǒng)的以教師為中心強調(diào)教師在課堂上的講解、演示和提問為主要形式的教學方式，取而代之的是既重視教師在課堂中的講授、演示和提問傳統(tǒng)教學方式，又強調(diào)以學生為主的自主探究以及項目導向?qū)W習等現(xiàn)代教學方式。
其次，在管理會計實驗教學中穿插涉及管理會計預測、決策和控制的案例，并通過場景展現(xiàn)管理會計人員可能遇到的管理會計問題，讓學生通過解決管理會計案例中的問題，獲得管理會計的專業(yè)技能。
最后，對于實用性比較強的“本量利分析”、“多元回歸法銷售預測模型”、“有數(shù)量折扣的經(jīng)濟訂貨批量模型”、“產(chǎn)品優(yōu)化組合決策模型”、“趕工決策模型”等體現(xiàn)管理會計典型問題的內(nèi)容以專題的形式展開討論。例如，我們專門安排了“動態(tài)本量利分析圖的繪制”的技能訓練，使學生掌握利用Excel工作表繪制“動態(tài)本量利分析圖”的技能；利用塑料積木做道具讓學生模擬“產(chǎn)品優(yōu)化組合決策”，然后利用Excel工作表的規(guī)劃求解工具求出在資源有限情況下的“產(chǎn)品優(yōu)化組合”。
