現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度是1998年1月1日起開始實施的，隨著事業(yè)單位的不斷改革及新的相關(guān)政策、規(guī)定的相繼出臺，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度已越來越不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要,筆者就在實際操作過程中，遇到的若干問題和改進的意見一并提出，以求和大家一起探討。
固定資產(chǎn)核算中存在的問題及改進意見
固定資產(chǎn)核算方式存在的問題：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中對固定資產(chǎn)計價、增加、減少、報廢和毀損、盤盈和盤虧等會計事項，規(guī)定了詳細的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中價值損耗的核算沒有明確規(guī)定，即固定資產(chǎn)只核算帳面原值，不計提折舊，并通過提取修購基金來保證固定資產(chǎn)的更新和日常維護。
固定資產(chǎn)核算方式改進的意見：可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度中固定資產(chǎn)的核算，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，同時設(shè)置“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。計提固定資產(chǎn)折舊時，宜采用直線法計提折舊，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。
增加“在建工程”“低值易耗品”科目的建議
應(yīng)增加“在建工程”科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，需歸集安裝費用，計算安裝成本，政府采購內(nèi)容包括尚未列入基本建設(shè)計劃的建筑裝修、裝飾等工程項目，這些事項發(fā)生要求有必要在事業(yè)單位會計核算中增設(shè)“在建工程”科目進行核算。
增加 “低值易耗品”科目?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個條件：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上；使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。按照規(guī)定，事業(yè)單位存在著大量單位價值未達到規(guī)定標(biāo)準的辦公用鐵柜，電話機、簡易木器具等辦公用品。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，這類物品的價值會越來越低，更換頻繁，核算的工作量較大，本著會計核算中的重要性原則，應(yīng)增加“低值易耗品”科目，進行核算。
事業(yè)性收費和罰沒收入 “收支兩條線”下的核算
收支兩條線管是指具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位，根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取行政事業(yè)性收費和罰款收入，實行收入和支出兩條線管理。即“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管“的管理制度。
應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶”科目進行核算，取消收費輔助備查帳，但會計分錄的順序有所變動，例如：當(dāng)取得100000元收入時，存入財政部門設(shè)在銀行的帳戶，借記：銀行存款100000，貸記：事業(yè)收入100000，同時借記：應(yīng)繳財政專戶100000，貸記：銀行存款100000；財政撥回85000元時，借記：銀行存款85000，貸記：應(yīng)繳財政專戶85000；年末，“應(yīng)繳財政專戶”借方與貸方金額之差，即為財政部門尚未撥回的款項，并依有關(guān)票據(jù)做：借：事業(yè)收入15000，貸：應(yīng)繳財政專戶15000。
附屬單位企業(yè)化管理的核算問題
隨著事業(yè)單位改革的深入，大多數(shù)事業(yè)單位附設(shè)有校辦企業(yè)。對事業(yè)單位的經(jīng)營活動，國家提倡應(yīng)盡可能進行獨立核算，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度，可把事業(yè)會計制度中涉及非獨立核算的附屬單位經(jīng)營相應(yīng)的經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金可歸集到下屬企業(yè)核算。對于附屬單位上繳的純收入，作為“附屬單位上繳收入”處理。增值稅和得稅核算分別由附屬企業(yè)參照企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，
投資接受方相關(guān)會計的核算
增加受資方和權(quán)益法會計核算。應(yīng)根據(jù)投資的性質(zhì)和時間長短，在負債中設(shè)置“應(yīng)付投資”、在凈資產(chǎn)中設(shè)置“實收投資”科目進行核算。另外，現(xiàn)行對外投資只規(guī)定了成本法核算，對于對外投資已占到被投資單位資本的50%以上情況，對被投資單位直接或間接擁有控股權(quán)，應(yīng)增加權(quán)益法進行核算。
現(xiàn)行資產(chǎn)負債表是以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，而收入支出總表又以“收入-支出=結(jié)余”為編制基礎(chǔ)，造成重復(fù)計算。建議，可以將資產(chǎn)負債表中的收入與支出兩部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。采用這個公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，有利于維護債權(quán)人權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失，為領(lǐng)導(dǎo)和政府科學(xué)管理的信息。
作者單位：河北省張家口市供銷中專學(xué)校
