一、高校效益審計探究
?。ㄒ唬┬б鎸徲嫷母拍罴鞍l(fā)展 效益審計是指，對被審單位在履行職責(zé)的同時利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的審計。效益審計在20世紀70年代以來就已經(jīng)在以美國為代表的西方發(fā)達國家政府審計實務(wù)中開始推行。操作層面上，美國已經(jīng)制定了績效審計現(xiàn)場工作準則用以指導(dǎo)效益審計的開展。我國審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中首次提出了“效益審計”的要求，此后，在《2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：審計工作的要任務(wù)是“全面推進效益審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”，從審計內(nèi)容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務(wù)的保障，為效益審計的深化、提升效益審計成果指明了方向，打牢了基礎(chǔ)。
?。ǘ┬б鎸徲嫷奶攸c （1）以項目為中心。在傳統(tǒng)的審計中，“資金”是審計的重中之重。而在效益審計中，資金只是實現(xiàn)效益的依托和媒介，而項目才是審計的中心。以項目為主體的效益審計，旨在通過項目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運轉(zhuǎn)內(nèi)部控制健全有效的情況下，無需再過多關(guān)注資金問題；或者以項目實施以來所使用的所有財政資金為審計對象，評價一段期間內(nèi)的財政資金使用情況及其產(chǎn)生的效益。（2）評價標準具有靈活性。不同的項目的具休情況不同，例如社會科學(xué)基金項目和自然科學(xué)基金在資金規(guī)模、資金的使用方向、產(chǎn)出成果的價值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計的評價標準并沒有一定之規(guī)，而具有靈活性。效益審計可以結(jié)合科研效益、資金使用率、科研經(jīng)費節(jié)約率、成本效益率、成果應(yīng)用率、科研課題耗時率、科研成果得獎率等指標得出審計結(jié)果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計除了向財務(wù)部門取證外，還應(yīng)去其他相關(guān)部門，如科技產(chǎn)業(yè)部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計評價。（4）審計方式的多樣性。開展效益審計可采用靈活多樣的方式，如結(jié)合行業(yè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計進行評價，開展專項審計調(diào)查，實施規(guī)范的效益審計等多種方式。
二、科研經(jīng)費有效管理現(xiàn)狀分析
?。ㄒ唬┛蒲薪?jīng)費內(nèi)控制度缺失，導(dǎo)致科研經(jīng)費管理混亂 建立有效的內(nèi)部控制制度是高?？蒲薪?jīng)費得以有效利用的制度保證。在高校科研活動中，或多或少存在著下列現(xiàn)象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業(yè)知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導(dǎo)致項目執(zhí)行時，不能按預(yù)算進行資金調(diào)度，導(dǎo)致編制的預(yù)算和實際情況相差很大；由于內(nèi)部審計部門以領(lǐng)導(dǎo)的意志為導(dǎo)向，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏實質(zhì)的獨立性，沒有獨立的監(jiān)督者對科研經(jīng)費使用的全過程進行跟蹤監(jiān)督。為了提高學(xué)校整體科研能力，許多學(xué)校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經(jīng)費的使用上大開方便之門，導(dǎo)致科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性界定模糊，甚至出現(xiàn)了虛列支出以達到套現(xiàn)目的的現(xiàn)象。有些項目結(jié)題后，不及時進行財務(wù)處理，結(jié)項但不結(jié)賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都反映了高校內(nèi)控制度缺失。
?。ǘ┛蒲辛㈨棽缓侠?，導(dǎo)致科研經(jīng)費效率低下 只有科研成果能夠轉(zhuǎn)化成了生產(chǎn)力，這樣的科研經(jīng)費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，高?？萍汲晒D(zhuǎn)化率不到10%，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術(shù)的交易率也只有5%，科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力遠遠低于發(fā)達國家。這些數(shù)據(jù)說明，目前的“產(chǎn)學(xué)研”模式?jīng)]有能夠充分發(fā)揮作用。科研立項與市場脫節(jié)，科研成果難以產(chǎn)業(yè)化，大量科研成果不能產(chǎn)業(yè)化的局面導(dǎo)致科研經(jīng)費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：高等院校中16%的研發(fā)人員使用了10%的研發(fā)經(jīng)費，科研項目的產(chǎn)出是發(fā)表了65%左右的國際論文?？蒲谐蔀榱艘浴罢撐摹睘閷?dǎo)向的科研，缺乏對生產(chǎn)力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產(chǎn)力價值，遲早會被拋棄。
?。ㄈ┛蒲性u價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導(dǎo)致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經(jīng)費，發(fā)表論文或者進行重復(fù)研究，沒有實質(zhì)作用。傳統(tǒng)的科研評價多以教學(xué)評估、學(xué)科建設(shè)作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經(jīng)驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應(yīng)包括可以量化的經(jīng)濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務(wù)指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產(chǎn)生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產(chǎn)生則可能需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能產(chǎn)生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰(zhàn)。
三、效益審計應(yīng)用科研經(jīng)費管理的路徑
?。ㄒ唬┩晟聘咝？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)控制度 要加強對高?？蒲薪?jīng)費的管理，內(nèi)控制度要先行。學(xué)校需要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的學(xué)科分布、立項情況等實際情況建立一套科學(xué)、可操作性強、行之有效的科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法和制度，不斷完善學(xué)校的科研經(jīng)費管理制度。如在縱向課題上，國家規(guī)定較為嚴格，許多經(jīng)費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經(jīng)費管理上，仍然存在著預(yù)算與實際支出出入很大等情況，學(xué)校應(yīng)強調(diào)科研項目人應(yīng)謹慎地進行預(yù)算工作，只允許在預(yù)算與實際支出在一定范圍內(nèi)有出入。橫向課題經(jīng)費的管理相對來說較為松散，學(xué)校應(yīng)特別針對橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學(xué)校橫向科研經(jīng)費的管理辦法，加強對橫向科研經(jīng)費的管理。此外，學(xué)校應(yīng)建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制，明確學(xué)?？蒲小⒇攧?wù)及項目負責(zé)人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費支出的合理水平。
?。ǘ┘訌娍蒲辛㈨椆芾砉ぷ?科研項目只有作用于生產(chǎn)力，才具有“生命”。學(xué)校應(yīng)該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產(chǎn)出有市場。首先，應(yīng)對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確保科研項目的先進性和市場性，避免重復(fù)做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調(diào)的是，學(xué)校需要從宏觀上對基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的比例做出指導(dǎo)，基礎(chǔ)研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產(chǎn)力產(chǎn)生巨大的推動力。我國的基礎(chǔ)學(xué)科建設(shè)相對片面、薄弱，將一定比例的科研經(jīng)費投入基礎(chǔ)研究中，開發(fā)作為工具作用的基礎(chǔ)學(xué)科是社會可持續(xù)發(fā)展的必然要求。針對基礎(chǔ)研究，應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)保證。針對應(yīng)用科學(xué)，應(yīng)鼓勵積極轉(zhuǎn)化為科研成果，實現(xiàn)實驗室與市場的對接。在商業(yè)研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業(yè)效益。同時，科研項目應(yīng)與國家的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)布局相呼應(yīng)，便于評估項目的社會效益。經(jīng)濟利益與社會效益的統(tǒng)一是科研成果追求的目標。
（三）建立效益審計的指標體系 由于科研成果的效益性只能在科研項目結(jié)束一段時間后才能得到較為全面的反映，因此，科研經(jīng)費效益審計宜采用事后審計的方式?？蒲薪?jīng)費效益審計既要對科研成果的經(jīng)濟效益進行審計，還需對科研成果的社會效益進行審計，而后者非常復(fù)雜也非常重要。效益審計要將傳統(tǒng)審計方法與管理學(xué)的觀點相結(jié)合，這就需要審計人員既要有豐富的審計實務(wù)經(jīng)驗，又要有管理才能。對科研項目進行效益審計時，需要將定性指標和定量指標相結(jié)合。效益審計的定性指標包括課題研究意義、總體水平、創(chuàng)新突破程度及貢獻、推廣應(yīng)用情況及前景、社會效益等指標，這些指標需要審計人員通過個別面談、召開座談會，走訪調(diào)查、咨詢有關(guān)專家等方法進行審計取證。在進行定量分析時，需要審計人員通過傳統(tǒng)的審計方法，包括運用檢查、監(jiān)盤、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等傳統(tǒng)審計方法，熟悉被審計科研項目立項、實施、例行檢查、成果和專利申報等科研項目的一系列活動，查看和核實管理制度、總結(jié)報告、會議記錄以及合同、憑證、賬冊、報表等各種資料，取得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息。對科研項目完成率、有效資金率、科研經(jīng)費支出數(shù)、科研經(jīng)費節(jié)約率、成果應(yīng)用率、科研效益、人均純效益、成本效益率、科研成果得獎率等指標進行分析。結(jié)合定性分析和定量分析的結(jié)果，最后得出公正中肯的審計結(jié)論。
