一、稅法相關(guān)規(guī)定
?。ㄒ唬对鲋刀悤盒袟l例》的規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這樣才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
?。ǘ对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定 《增值稅暫行條例》第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失作了限制性解釋，僅列舉了因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失3種情形。
?。ㄈ﹪叶悇?wù)總局《關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕10號）的修改規(guī)定 將“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”修改為“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。對有保質(zhì)期的貨物，不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時(shí)國家相關(guān)部門對此也作出嚴(yán)格的保質(zhì)期限。這類存貨超過保質(zhì)期，不屬于管理不善造成的。
（四）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅［2009］57號）規(guī)定 對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。ㄎ澹镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（4）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
二、存貨非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法
（一）第一種處理方法：全部計(jì)入損失 甲企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將該批原材料全部轉(zhuǎn)入清理，將該批原材料全部發(fā)生損失，與該批原材料有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，不得抵扣。同時(shí)企業(yè)在將原材料清理出售時(shí)取得的變價(jià)收入還應(yīng)按17%的稅率計(jì)算應(yīng)交納的增值稅（假設(shè)本例中原材料按成本價(jià)出售）。
?。?）轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 1170000
貸：原材料 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170000
（2）取得變價(jià)收入時(shí)
借：銀行存款 117000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)清理損益
借：營業(yè)外支出 1070000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 1070000
?。ǘ┑诙N處理方法：扣除變價(jià)收入計(jì)入損失 企業(yè)在將原材料變價(jià)時(shí)取得收入10萬元（不含稅），不是全部發(fā)生損失，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該將這部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而對于取得的清理收入部分則可以認(rèn)為未發(fā)生損失，不進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的存貨非正常損失金額=（1000000－100000）=900000（元），存貨非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9000000×17%=153000（元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，按扣除取得的變價(jià)收入后的金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢1053000
貸：原材料 900000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 153000
（2）取得變價(jià)收入時(shí)，將取得的變價(jià)收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該部分原材料的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
借：銀行存款 117000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
借：其他業(yè)務(wù)成本 100000
貸：原材料 100000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)清理損益
借：營業(yè)外支出 1053000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 1053000
第二種處理相比第一種會計(jì)處理方法，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出170000-153000=17000（元），少繳增值稅17000元。對于非正常損失且有少部分轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)按扣除殘值后的金額計(jì)算，對于無使用價(jià)值且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，作報(bào)廢處理。另外，對一些過期食品、藥品等進(jìn)行賤賣，企業(yè)還應(yīng)承受國家食品等部門查外風(fēng)險(xiǎn)及對人身傷害進(jìn)行賠償風(fēng)險(xiǎn)，因此，稅務(wù)籌劃不能脫離企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況及國家法律的規(guī)定進(jìn)行。
