浙江萬里學(xué)院作為全國首家改制的公辦普通高校，以“國有性質(zhì)+民辦機制”的模式進行運行，既不同于公辦高校，又區(qū)別于民辦高校，在會計核算方面無論單一采用公辦高校會計制度還是民辦高校會計制度，都不能準確反映學(xué)校的辦學(xué)特點、資金運行規(guī)律和財務(wù)狀況。隨著國家教育事業(yè)的發(fā)展，高校辦學(xué)模式趨于多樣化，高校會計制度二者必選其一的做法，無論如何不能適應(yīng)高等教育事業(yè)發(fā)展和變化，必須建立一套較為廣譜的會計核算體系，保證會計信息更加完整、真實、準確。
一、浙江萬里學(xué)院辦學(xué)特點及會計核算中的難點
1999年2月，教育部同意將辦學(xué)步履艱難的省屬公辦浙江農(nóng)村技術(shù)師范科?？茖W(xué)校改為浙江萬里學(xué)院，其特點是“保留體制，改變機制”，即實行“國有體制+民辦機制”模式。
在辦學(xué)體制上： 管理者——浙江省教育廳，繼續(xù)保留浙江萬里學(xué)院為省屬公辦普通本科院校；舉辦者——浙江萬里教育集團（自收自支事業(yè)單位），決定學(xué)校的發(fā)展方向和規(guī)模，支持學(xué)校建設(shè)；辦學(xué)者——浙江萬里學(xué)院，承辦學(xué)校各項教育事業(yè)。
在運行機制上：管理體制——理事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制，依法自主辦學(xué)；經(jīng)費來源——按教育成本收費為主，政府繼續(xù)財力支持和集團基建投入為輔；學(xué)校積累——房屋、建筑物等基本建設(shè)由集團負責(zé)承建，竣工后交付學(xué)校使用，學(xué)校形成或集團投入的資產(chǎn)均為國有資產(chǎn)；收費分配——收取的學(xué)費上繳財政專戶，從財政專戶返還后，在學(xué)校教育運作費用和集團基本建設(shè)經(jīng)費之間按一定比例進行分配；辦學(xué)收益——學(xué)校自籌經(jīng)費結(jié)余轉(zhuǎn)入學(xué)校事業(yè)基金。
浙江萬里學(xué)院在進行會計核算時的難點包括：（1）學(xué)校按教育成本收費，卻又無法核算教育成本。學(xué)校的性質(zhì)決定了必須執(zhí)行公辦高校會計制度，只能核算教育事業(yè)收入和教育事業(yè)支出。由于教育事業(yè)支出的核算內(nèi)容、口徑與教育成本存在差異，教育事業(yè)支出無法代替教育成本，也就無法準確反映辦學(xué)效益。（2）收付實現(xiàn)制難以實現(xiàn)收入與支出的配比原則。學(xué)校改制后，經(jīng)費來源主要是教育收費，并在會計年度內(nèi)全部確認為教育事業(yè)收入。與此相對應(yīng)的費用大部分卻要在翌年的1月至7月發(fā)生，收益和耗費發(fā)生時間不一致，會計報表中反映的收入與支出不匹配。（3）資本性支出不均衡，教育事業(yè)支出與實際耗費不對稱。學(xué)校的基建規(guī)模、實驗室建設(shè)、設(shè)備和圖書采購量取決于學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、教學(xué)科研與師生生活需求、以及學(xué)校經(jīng)濟實力。當項目結(jié)算時對學(xué)校事業(yè)支出影響較大，其功能發(fā)揮、價值損耗主要在以后年度出現(xiàn)。當年教育事業(yè)支出不能準確體現(xiàn)教育活動的實際代價。（4）事業(yè)結(jié)余不準確，不能真實反映財務(wù)狀況。由于教育事業(yè)收入與教育事業(yè)支出不配比，事業(yè)結(jié)余就不真實。按規(guī)定將事業(yè)結(jié)余全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，翌年1月至8月，會計報表持續(xù)呈現(xiàn)收支逆差。待9月學(xué)生繳費后，逆差現(xiàn)象才能扭轉(zhuǎn)，此類問題會年復(fù)一年地重復(fù)出現(xiàn)。（5）會計年度不適應(yīng)會計核算對象。現(xiàn)行高校會計核算執(zhí)行公歷年度，會計核算對象使用的是學(xué)年度，兩者在時間上錯位。致使會計報表不能準確體現(xiàn)教育特點、資金運行規(guī)律、以及無法準確歸集辦學(xué)費用。（6）產(chǎn)權(quán)不清。雖然學(xué)校舉辦者和學(xué)校都是事業(yè)單位，形成的資產(chǎn)均為國有資產(chǎn)，事業(yè)結(jié)余全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，但雙方都存在相對獨立的經(jīng)濟利益，目前使用的凈資產(chǎn)類科目無法體現(xiàn)投資者的權(quán)益。（7）資產(chǎn)不實。按《高等學(xué)校會計制度》的要求，固定資產(chǎn)僅核算其原值。而目前高校儀器設(shè)備中，計算機及電子儀器設(shè)備所占比重較大，這部分儀器設(shè)備淘汰率高、更新?lián)Q代快，如果不計提折舊，勢必出現(xiàn)固定資產(chǎn)不實、賬面價值與實際價值不符現(xiàn)象。
二、高校會計核算完善的基本思路
隨著我國高等教育辦學(xué)模式多樣化，需要教育主管部門制定一套適應(yīng)各類高校共同使用的會計制度。這套會計制度既能讓財政部門了解政府補助經(jīng)費所產(chǎn)生的教育成果和經(jīng)費使用效益；又能讓教育管理部門準確掌握各類高校的特點、財務(wù)狀況、辦學(xué)成本、辦學(xué)效益、教育服務(wù)能力等，為國家制定教育政策提供比較準確的會計信息。
教育管理部門要根據(jù)高校辦學(xué)特點，規(guī)范高校財務(wù)管理，統(tǒng)一會計核算辦法，解決高校會計信息可比性問題。隨著教育市場的開放，越來越多的投資主體與高校發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系，需要了解高校的運作情況，體現(xiàn)自己的權(quán)益。因此，在設(shè)計高校會計制度時，必須考慮投資者的利益需求，要反映教育成本信息，以利于監(jiān)督辦學(xué)情況，提高資金使用效率。并針對高校運作特點，吸收權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，堅持收入與支出配比的原則，準確核算教育事業(yè)收入、支出和結(jié)余，準確反映高校的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益。利用會計電算化手段，平行設(shè)置會計科目和預(yù)算項目，在會計年度，編制“財政”會計報表；在教學(xué)年度，編制“教育”會計報表。通過“表結(jié)賬不結(jié)”的方式，匯集教育成本，準確反映辦學(xué)效益。
三、高校會計核算的基本框架
其一，對待正常會計業(yè)務(wù)按《高等學(xué)校會計制度》的要求進行核算，對待特殊會計業(yè)務(wù)適當采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的做法，正確處理投資主體與學(xué)校的經(jīng)濟關(guān)系，正確處理本單位特殊性與高校統(tǒng)一性的關(guān)系，正確處理教育事業(yè)收入與其發(fā)生費用的對應(yīng)關(guān)系，樹立教育成本觀念，增強高校財會人員的職業(yè)判斷能力，通過對會計資料的不同歸集方式，全面反映高校經(jīng)費運作情況，滿足社會各界對高校會計信息的需求。
其二，會計科目表，見表1。
其三，特殊業(yè)務(wù)處理說明。具體包括：（1）“應(yīng)收學(xué)生欠費”、“學(xué)生欠費代收代繳”。目前我國大學(xué)教育不是義務(wù)教育，教育收費是彌補高校經(jīng)費不足的重要途徑。國家為了培養(yǎng)人才，提倡不讓一個學(xué)生因家庭貧困而輟學(xué)，致使學(xué)生欠費成為高校的一個普遍問題，且呈現(xiàn)累計金額逐漸增加的趨勢。建議高校不宜采取減免學(xué)生學(xué)費辦法，國家和學(xué)?？梢岳锚勚鷮W(xué)金、勤工儉學(xué)、困難補助、助學(xué)貸款、社會捐助等措施幫助學(xué)生克服困難。同時教育學(xué)生樹立只有通過努力學(xué)習(xí)或辛勤勞動才能獲得收入的意識。同時將學(xué)生欠費納入賬內(nèi)核算，在資產(chǎn)類設(shè)置“應(yīng)收學(xué)生欠費”科目與負債類“學(xué)生欠費代收代繳”科目相對應(yīng)。（2）“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目是核算高校的固定資產(chǎn)原價，至于固定資產(chǎn)分類、計價等參照相關(guān)規(guī)定。接受捐贈固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)參照相關(guān)規(guī)定。“累計折舊”科目核算高校固定資產(chǎn)的累計折舊。高校根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)使用年限和預(yù)計凈殘值，選擇合理的折舊方法。（3）“應(yīng)付酬金”。高校酬金結(jié)算往往都發(fā)生在年度或?qū)W年度結(jié)束之后，有時會拖很長時間。為了做到收入與支出的配比，可根據(jù)預(yù)算數(shù)與年內(nèi)實際發(fā)放數(shù)之差，計提應(yīng)付酬金，待學(xué)校分配方案確定后再兌現(xiàn)，應(yīng)付酬金兌現(xiàn)后一般應(yīng)無余額。（4）“應(yīng)付舉辦者回報”。根據(jù)高校理事會的決定，通過的結(jié)余分配方案，應(yīng)付舉辦者的現(xiàn)金回報。（5）“收費待確認”。本科目核算高校收到從財政專戶返還的學(xué)生收費或預(yù)收不需要上繳財政專戶待以后各期確認的收費。（6）“舉辦者投入”。根據(jù)高校理事會的投資協(xié)議規(guī)定，投資者投入高校、并需要明確其權(quán)益的資本。高校收到舉辦者投入的資金時，按實際收到的金額或確定的價值記賬，差額部分記入“資本公積”。（7）“資本公積”?？蓞⒄掌髽I(yè)的相關(guān)規(guī)定。并下設(shè)“投資溢價”、“捐贈轉(zhuǎn)入”、“財政專項轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”和“其他資本公積”明細項目。（8）“事業(yè)基金”科目。民辦高校的“盈余公積”科目核算內(nèi)容與公辦高校的“事業(yè)基金”類同，建議共同使用“事業(yè)基金”科目。（9）收入類針對不同情況，采取不同的確認方法。“財政補助收入”、“成教收入”：按收付實現(xiàn)制進行確認。并下設(shè)“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款” 等明細項目；“普通教育收入”：學(xué)生收費的使用與學(xué)年對應(yīng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制在學(xué)年內(nèi)進行確認；“科研收入”：由于各科研項目完成時間不一致，有些科研經(jīng)費分期分批下達，按收付實現(xiàn)制進行確認；“培訓(xùn)收入”：由于規(guī)模小、時間短，一般采取收付實現(xiàn)制進行確認；“經(jīng)營收入”：一般參照企業(yè)核算制度；“其他收入”：一般采取收付實現(xiàn)制進行確認。（10）支出類確認方法與其對應(yīng)的收入確認方法相同。在“教育事業(yè)支出”科目中下設(shè)“教學(xué)支出”、“科研支出”、“業(yè)務(wù)輔助支出”、“行政管理支出”、“后勤支出”、“學(xué)生事務(wù)支出”、“離退休人員保障支出”七個明細科目，每個科目再與《預(yù)算支出節(jié)級科目表》銜接。在確認方法上，除應(yīng)付酬金、應(yīng)付舉辦者回報、待攤費用、預(yù)提費用外，其他費用按收付實現(xiàn)制進行確認。
其四，會計決算及編制會計報表。（1）年度會計決算?！稌嫹ā芬?guī)定會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，高校必須在公歷年度結(jié)束時，按《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定進行會計決算。（2）學(xué)年會計決算。學(xué)年從本年8月1日起至翌年7月31日止。由于會計賬簿只有一套，學(xué)年決算只能采用“表結(jié)賬不結(jié)”的方式進行。（3）編制會計報表。目前高校基本實現(xiàn)會計電算化，可以根據(jù)財政部門、教育主管部門、物價部門、投資方、學(xué)校內(nèi)部管理層的不同要求，采取不同的方法編制相應(yīng)的會計報表。
雖然高校被國家列為事業(yè)單位，但與其他事業(yè)單位差別很大，主要特征是教育有自己獨特的運行規(guī)律和周期。因此，為了準確反映高校經(jīng)濟活動規(guī)律，在進行會計核算時，要樹立收支配比理念，要對特殊業(yè)務(wù)適當采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理方法，要努力提高會計人員的判斷能力。目前高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，會計核算的業(yè)務(wù)量相應(yīng)不斷增加。如果要滿足社會各界對高校會計信息的需求，就必須通過會計電算化手段，使用功能較為強大的財務(wù)處理軟件，保證會計核算水平。如有些財務(wù)軟件，既能滿足會計科目的核算，又能進行預(yù)算項目的核算。為了自覺遵守國家制定的高校財務(wù)管理制度和會計制度，滿足上級主管部門對會計信息資料的需要。同時又能準確反映高校辦學(xué)特點及經(jīng)濟活動規(guī)律，高校要實施年度預(yù)決算與學(xué)年度預(yù)決算并行的“雙軌制”財務(wù)管理模式。由于年度決算與學(xué)年度決算的會計期間不一致，所以年度和學(xué)年度歸集的事業(yè)收入和事業(yè)支出也不同，事業(yè)結(jié)余相應(yīng)出現(xiàn)差異，將會造成會計年度和學(xué)年度的同期《資產(chǎn)負債表》不一致現(xiàn)象。因此要做好年度預(yù)決算與學(xué)年度預(yù)決算的對接工作，年度的事業(yè)結(jié)余數(shù)要以學(xué)年度為準，通過事業(yè)收入的確認進行調(diào)整。針對上級主管部門和學(xué)校內(nèi)部管理的不同要求，在年度期初可根據(jù)核算要求調(diào)整會計科目，在學(xué)年度期初可根據(jù)管理要求調(diào)整預(yù)算項目。
