一、“起征點(diǎn)”不是“免征額”
近些年，工資薪金個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)成為普通民眾關(guān)注的焦點(diǎn)，每年全國(guó)“兩會(huì)”都有人大代表、政協(xié)委員提出有關(guān)“起征點(diǎn)”的建議、提案，不少電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)媒體都以《個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”由2 000元提高到3 500元》的醒目標(biāo)題報(bào)道有關(guān)新聞。其實(shí)，個(gè)人所得稅所謂的“起征點(diǎn)”按照專業(yè)術(shù)語來講應(yīng)該叫做“免征額”，“起征點(diǎn)”與“免征額”是兩個(gè)不同的專業(yè)術(shù)語。
起征點(diǎn)是對(duì)課稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)，即開始征稅的最低收入數(shù)額界限。起征點(diǎn)的主要特點(diǎn)是：征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅；一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過起征點(diǎn)的部分征稅。
免征額則是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，其實(shí)就是一定金額的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。免征額的主要特點(diǎn)是：當(dāng)課稅對(duì)象低于或等于免征額時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象高于免征額時(shí)，則從課稅對(duì)象總額中減去免征額后，對(duì)余額部分征稅。
舉例來說，假設(shè)有甲、乙、丙三人，他們的月收入分別是3 000元、3 500元、4 000元，假設(shè)適用10%的稅率，如果規(guī)定起征點(diǎn)為3 500元，則甲3 000元的收入沒有達(dá)到起征點(diǎn)而無需繳稅；乙的收入剛好達(dá)到起征點(diǎn)、丙的收入超過起征點(diǎn)，都需要繳稅，繳稅時(shí)應(yīng)該按照他們?nèi)康氖杖胗?jì)算稅款，乙按10%繳納350元，丙按10%繳納400元。
但是，如果規(guī)定免征額為3 500元，情況就不同了，甲、乙、丙三人都可以扣除3 500元，然后再據(jù)以確定要不要繳稅、要繳多少稅。甲3 000元的收入扣除3 500元后是負(fù)數(shù)，無需繳稅；乙3 500元的收入扣除3 500元以后，應(yīng)納稅所得額為零，也無需繳稅，這與起征點(diǎn)政策完全不同；丙4 000元的收入超過免征額雖然要繳稅，但繳稅時(shí)允許在稅前扣減3 500元，然后就其差額計(jì)稅，也就是只需對(duì)500元按10%繳納50元稅款。
我國(guó)從2011年9月1日起，工資薪金的個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由2 000元提高到3 500元，其實(shí)是免征額標(biāo)準(zhǔn)提高，而非起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)提高。
二、起征點(diǎn)與免征額既有聯(lián)系，更有區(qū)別
既然“起征點(diǎn)”與“免征額”是兩個(gè)完全不同的概念，為什么大眾會(huì)誤將兩者混為一談呢？這主要是因?yàn)閷?shí)行免征額政策，低收入者只要收入沒有超過免征額標(biāo)準(zhǔn)就無需納稅，而一旦超過免征額往往就需要納稅，免征額在一定程度上好像成了要不要征稅的分界線，或者說成為事實(shí)上的“起征線”。這一點(diǎn)也是起征點(diǎn)政策與免征額政策的聯(lián)系之處。如果制定相同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于最低收入群體，不論是采取起征點(diǎn)政策還是采取免征額標(biāo)準(zhǔn)，只要他們的收入沒有達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，他們都無需納稅。一個(gè)細(xì)微的差別是，采取起征點(diǎn)政策的情況下，收入只要達(dá)到起征點(diǎn)就要征稅，而采取免征額政策的情況下，收入超過免征額才需要征稅。
起征點(diǎn)與免征額的重要區(qū)別在于，超過標(biāo)準(zhǔn)需要征稅的情況下，兩者計(jì)稅辦法不同。采取起征點(diǎn)政策，超過起征點(diǎn)的納稅人要按全額計(jì)稅，在稅率相同的情況下，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重；采取免征額政策，只對(duì)超過免征額的部分計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)較小，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。也就是說，起征點(diǎn)政策下只是低收入者受益，收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)的中高收入者沒有任何的實(shí)惠；而免征額政策下，則是全體納稅人受益。
之所以需要制定起征點(diǎn)、免征額這么兩種不同的政策，是因?yàn)槠鹫鼽c(diǎn)、免征額所體現(xiàn)的政策意圖有著重要區(qū)別。
起征點(diǎn)政策主要運(yùn)用于增值稅、營(yíng)業(yè)稅，受惠的主要是個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)戶。規(guī)定起征點(diǎn)是為了免除收入較少的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，通過縮小征稅面，扶持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小個(gè)體業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
免征額主要運(yùn)用于個(gè)人所得稅，目的在于計(jì)稅時(shí)減除維持納稅人本人及其家屬生存所必需的最低生活費(fèi)用，對(duì)納稅人維持基本生計(jì)的那部分不代表納稅能力的收入免予征稅，因此個(gè)人所得稅的免征額通常也叫生計(jì)費(fèi)用扣除。在我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅制的情況下，免征額主要是指?jìng)€(gè)人工資薪金征稅時(shí)允許在稅前扣除的數(shù)額。另外，由于個(gè)體工商業(yè)戶、合伙企業(yè)的合伙人、承包承租企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也繳納個(gè)人所得稅，稅法規(guī)定這些納稅人也可在稅前扣減為養(yǎng)家糊口的必要費(fèi)用。
三、我國(guó)現(xiàn)行主要的起征點(diǎn)、免征額政策
近幾年，我國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)作了大幅提高。為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年11月1日起，我國(guó)再一次對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)分別進(jìn)行了調(diào)整。銷售貨物和銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅起征點(diǎn)由原來的月銷售額2 000元～5 000元和1 500元～3 000元統(tǒng)一提高到5 000元～20 000元；按次納稅的，每次（日）銷售額由150元～200元提高到300元～500元。營(yíng)業(yè)稅按期納稅的，起征點(diǎn)由月營(yíng)業(yè)額1 000元～5 000元上調(diào)至5 000元～20 000元；按次納稅的，每次（日）營(yíng)業(yè)額從100元上調(diào)為300元～500元。如：江西省用足用好稅收優(yōu)惠政策，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅按期納稅和按次納稅的起征點(diǎn)都調(diào)整到最高上限，即：按期納稅的月銷售額（營(yíng)業(yè)額）起征點(diǎn)為20 000元，房屋出租的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月租金收入5 000元，按次納稅的起征點(diǎn)為500元，政策非常給力。據(jù)江西省地稅局統(tǒng)計(jì)測(cè)算，江西省地稅系統(tǒng)2011年9月按期納稅的營(yíng)業(yè)稅個(gè)體工商戶共有93 862戶，其中月營(yíng)業(yè)額在20 000萬元以上的8 003戶，這意味著2011年11月1日起實(shí)行新的起征點(diǎn)政策，原來需要繳納營(yíng)業(yè)稅的個(gè)體納稅人中有91.47%的納稅人（85 859戶）不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于進(jìn)一步減輕個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。
我國(guó)1981年正式開征對(duì)外籍人士征收的個(gè)人所得稅，當(dāng)時(shí)規(guī)定工資薪金的免征額為800元；1986年開征對(duì)國(guó)內(nèi)個(gè)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，稅前扣除額標(biāo)準(zhǔn)為400元；2006年1月1日起施行外籍個(gè)人和中國(guó)公民統(tǒng)一適用的個(gè)人所得稅，免征額由800元提高至1 600元；2008年3月1日起，我國(guó)個(gè)人所得稅免征額從1 600元上調(diào)至2 000元；2011年9月1日起，工資薪金個(gè)人所得稅免征額從每月2 000元提高到3 500元，相應(yīng)地，個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者按年征稅，其稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的每年24 000元提高至42 000元。此次免征額標(biāo)準(zhǔn)提高前，外籍個(gè)人在2 000元免征額的基礎(chǔ)上可附加減除2 800元；2011年9月1日起免征額標(biāo)準(zhǔn)提高到3 500元，外籍個(gè)人的附加減除標(biāo)準(zhǔn)由原來的2 800元調(diào)整為1 300元，也就是說，外籍個(gè)人的實(shí)際免征額標(biāo)準(zhǔn)仍然維持4 800元不變。
需要指出的是，盡管我國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅的免征額為3 500元，但3 500元并不是人們通俗說法中開始征稅的“起征線”。由于個(gè)人工資薪金在征稅時(shí)允許扣除納稅人繳納的“三險(xiǎn)一金”，其中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)按工資收入的8%繳納，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)按工資收入的2%繳納，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)按工資收入的1%繳納，住房公積金按工資收入的12%繳納，“三險(xiǎn)一金”合計(jì)占工資收入的23%，這樣，扣除納稅人繳納的“三險(xiǎn)一金”后再扣除3 500元，企業(yè)單位需要繳納“三險(xiǎn)一金”的個(gè)人只要月工資收入不超過4 545元都不用繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于無需繳納“三險(xiǎn)”，但要繳納住房公積金的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位個(gè)人來說，如果月工資收入不超過3 977元，也無需繳納個(gè)人所得稅。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，工資薪金免征額由2 000元提高至3 500元后，全國(guó)納稅人數(shù)由約8 400萬人減至約2 400萬人。
2011年修訂個(gè)人所得稅法后，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2 000元調(diào)整為3 500元的同時(shí)，還調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)進(jìn)一步減輕稅負(fù)。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2011年個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入6 054.09億元，同比增長(zhǎng)25.2%，但是受當(dāng)年9月1日起實(shí)施個(gè)人所得稅改革的影響，四季度工資薪金所得稅同比下降11.1%，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅同比下降10.7%，中低收入納稅群體負(fù)擔(dān)得到大幅度減輕。
