■ 羅 儉
--------------------------------------------------------------------------------
《審計(jì)與理財》 2006年第12期
會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作的始終,它的作用主要體現(xiàn)在能夠恰當(dāng)?shù)靥幚聿淮_定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。通過會計(jì)職業(yè)判斷,可以使得會計(jì)人員在面對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時,能夠選擇一種合理的方法對復(fù)雜的會計(jì)對象進(jìn)行分析和處理,從而得出最接近客觀事實(shí)的結(jié)果。同時,會計(jì)職業(yè)判斷還可以為社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定提供軟約束。
會計(jì)職業(yè)判斷受到很多因素的影響,大致可分為以下三類:
一、主觀因素
①專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。具備扎實(shí)的專業(yè)知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會計(jì)職業(yè)判斷能力要求會計(jì)人員具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面,既要精于專業(yè)又要有一定廣度。豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識,使會計(jì)人員在遇到相同或類似問題時能更快更好的解決。
②利益和職業(yè)道德。它是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動力。會計(jì)人員作為一個普通的群體,也具有人類共有的一些欲望,包括經(jīng)濟(jì)利益的獲得、社會地位的追求等。而有些欲望往往是上層領(lǐng)導(dǎo)和管理當(dāng)局能夠給予滿足的,這使得會計(jì)人員在做出職業(yè)判斷時,面臨著經(jīng)濟(jì)利益和社會地位的誘惑,有可能屈從于上層領(lǐng)導(dǎo)和管理當(dāng)局的意愿,難以保持獨(dú)立和公正。
二、客觀因素
會計(jì)事項(xiàng)自身具有的某些特點(diǎn)對會計(jì)職業(yè)判斷的影響,主要表現(xiàn)在問題的復(fù)雜性和重復(fù)性對會計(jì)職業(yè)判斷能力的要求程度。根據(jù)問題的復(fù)雜性和重復(fù)性可以將問題分為:非結(jié)構(gòu)化問題,即特別的、未被定義的問題,它很少有或完全沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可參照,解決它需要較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力;半結(jié)構(gòu)化問題,即重復(fù)的、已被合理定義的問題,它一般有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可參照,解決它需要一定的職業(yè)判斷能力;結(jié)構(gòu)化的問題,即經(jīng)常出現(xiàn)和已被充分定義的問題,解決它只需要一般的職業(yè)判斷能力。
三、環(huán)境因素
①會計(jì)法律、法規(guī)。包括《會計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會計(jì)法律規(guī)范,以及會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等會計(jì)技術(shù)規(guī)范。會計(jì)法律、法規(guī)為會計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律約束,限制了會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的任意性。同時會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng),判斷的任意性就越小。
②企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然存在差別,對會計(jì)信息的報告范圍和報告程度也會不同。會計(jì)職業(yè)判斷要求考慮到企業(yè)現(xiàn)在和將來的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營狀況,不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)也必將影響到會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果。
受到以上因素的影響,會計(jì)職業(yè)判斷在應(yīng)用中碰到了不少困難,主要表現(xiàn)在以下兩個方面:
一、會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力總體偏低
在我國的會計(jì)人員隊(duì)伍中,大部分人都能夠根據(jù)形勢的發(fā)展不斷更新和補(bǔ)充自己的專業(yè)知識,以滿足工作的需要。但是也有少數(shù)的會計(jì)人員仍然扮演著賬房先生的角色,只實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的職能,即對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從頭到尾加以記錄。他們實(shí)現(xiàn)的是一種事后報告,很難在事前給出準(zhǔn)確的預(yù)測,無法對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出合理和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。由于歷史和自身的原因,他們沒能接受到正規(guī)的專業(yè)教育,僅僅憑多年從事會計(jì)工作所積累的經(jīng)驗(yàn)來處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而他們所積累的經(jīng)驗(yàn),可能又是一些錯誤的經(jīng)驗(yàn),不符合現(xiàn)行會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的要求。還有一部分會計(jì)人員雖然接受了正規(guī)的專業(yè)教育,但是他們沒有隨著形勢的變化不斷更新和補(bǔ)充自己的知識,他們的知識面和知識結(jié)構(gòu)還停留在若干年前的水平,而會計(jì)法律規(guī)范和會計(jì)技術(shù)規(guī)范卻隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整,他們從學(xué)校里帶出來的知識已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足新形勢下會計(jì)工作的要求。在現(xiàn)階段,高校對學(xué)生的培養(yǎng)重理論而輕實(shí)踐,財會類專業(yè)畢業(yè)生剛走上工作崗位時,沒有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可供參考,大多眼高手低,動手能力較差。僅僅按照書本知識的指導(dǎo)而做出的職業(yè)判斷,往往也是不夠準(zhǔn)確的。
二、會計(jì)信息失真
會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。從宏觀的角度看,企業(yè)提供的會計(jì)信息是一種“社會公共產(chǎn)品”,企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益,而且影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序。少數(shù)會計(jì)人員職業(yè)道德水平低下,制造虛假的會計(jì)信息,嚴(yán)重歪曲或掩蓋了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
會計(jì)人員做出職業(yè)判斷,除了要依賴自身的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),還要充分考慮到企業(yè)現(xiàn)在和將來的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營狀況。而評價企業(yè)現(xiàn)在和將來的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)驗(yàn)狀況,又要依賴于一定的會計(jì)信息,包括企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。因此,會計(jì)信息的真實(shí)程度將在一定程度上決定會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果是否符合客觀實(shí)際。在虛假會計(jì)信息越來越多的情況下,一旦會計(jì)人員以失真的會計(jì)信息作為參考依據(jù)來做出職業(yè)判斷,它的準(zhǔn)確性與可靠性將很難得到保障,它的重要作用當(dāng)然也得不到很好的發(fā)揮。虛假會計(jì)信息的存在從外在環(huán)境方面限制了會計(jì)職業(yè)判斷在中國的應(yīng)用。
受到以上兩大障礙的影響,會計(jì)職業(yè)判斷在應(yīng)用中受到了很大的限制,如何消除它們的消極影響已經(jīng)成為擺在會計(jì)人員面前的一大課題。要想使得會計(jì)職業(yè)判斷的作用得到充分的發(fā)揮,除了想辦法提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,還需要創(chuàng)造一個健康的會計(jì)環(huán)境。
一、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識
長期以來,我國會計(jì)制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會計(jì)科目,并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋,會計(jì)人員習(xí)慣于按照會計(jì)制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。此外,財務(wù)制度中對會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用也作了詳盡的限制性規(guī)定,從而限制了會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。這使得會計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜和不確定性的會計(jì)實(shí)務(wù)。而在新形勢下,復(fù)雜和不確定性的會計(jì)實(shí)務(wù)無處不在。這就要求會計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,認(rèn)識到會計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性,更新思維方式,改變過去墨守陳規(guī)的舊習(xí),積極主動學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī),不斷更新和充實(shí)自己的專業(yè)知識,提高自身的綜合素質(zhì),增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。
二、樹立現(xiàn)代教育觀念,實(shí)行終身教育制
要使會計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,我們必須樹立現(xiàn)代教育觀念,首先,要注重培養(yǎng)在校財會專業(yè)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。在高等教育的課程設(shè)置中,應(yīng)做到理論與實(shí)踐兼顧,形成完整的學(xué)科體系。培養(yǎng)學(xué)生的動手能力,爭取使得他們在校期間就積累一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),能在實(shí)際工作中具有良好的判斷能力。其次,會計(jì)主管部門要組織并且動員社會力量對會計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo),以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計(jì)人員提高自身的綜合素質(zhì)。通過加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育,形成會計(jì)人員終身教育的觀念。
三、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
真實(shí)、公允是會計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則賦予會計(jì)人員的可選擇性越大,會計(jì)職業(yè)判斷的任意性也就越大,就越需要有良好的職業(yè)道德加以限制。會計(jì)人員在做出職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。在處理法律法規(guī)無明確規(guī)定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時,會計(jì)人員要嚴(yán)守職業(yè)道德,自覺抵制各種利益的誘惑,并且不受權(quán)勢和偏見的影響,確保判斷所產(chǎn)生的會計(jì)資料能真實(shí)、公允地反映會計(jì)主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從長遠(yuǎn)來看,應(yīng)建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性,并最終促使會計(jì)人員從他律走向自律——真實(shí)、公允地進(jìn)行會計(jì)選擇。
四、就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言,一是要完善公司治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事對公司經(jīng)營活動和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán),以確保上市公司如實(shí)編制和披露會計(jì)信息。二是要建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)從各自具體情況出發(fā),依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律,針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
五、就企業(yè)外部會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言,要充分利用行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范的作用,建立以“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的監(jiān)管體系:一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計(jì)職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用,以保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是要加強(qiáng)政府的外部監(jiān)督作用,即由國家財政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對企業(yè)的財務(wù)檢查和審計(jì),尤其是要加強(qiáng)監(jiān)督和檢查企業(yè)對會計(jì)準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行情況,以約束企業(yè)會計(jì)職業(yè)判斷的任意性,增強(qiáng)會計(jì)信息的真實(shí)性和公允性。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)借職業(yè)判斷之名開虛作假和違反財經(jīng)紀(jì)律的,必須及時予以糾正或處理,情節(jié)嚴(yán)重的要給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰(包括實(shí)施上市公司退出機(jī)制)及移交司法機(jī)關(guān)處理。三是加強(qiáng)法律規(guī)范的作用,完善的法律規(guī)范可以防止會計(jì)人員利用會計(jì)政策的可選擇性以及會計(jì)職業(yè)之便,蓄意做出錯誤的會計(jì)判斷,制造虛假的會計(jì)信息。在法制建設(shè)方面,不僅要完善立法,制定有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī),還應(yīng)明確規(guī)定對違法行為的處罰措施,督促會計(jì)人員在會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行職業(yè)判斷。
(作者單位:江西省煤田地質(zhì)局)
