■ 夏秀梅
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《財會通訊》 2006年第11期
一、初始投資時“股權(quán)投資差額”形成與攤銷的會計處理
(一)初始投資時“股權(quán)投資差額”形成的會計處理當(dāng)初始投資形成“借方股差”時,按“借方股差”的金額,借記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)(股權(quán)投資差額)”科目,貸記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)(投資成本)”科目。當(dāng)初始投資形成“貸方股差”時,應(yīng)按“貸方股差”的金額,借記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)(投資成本)”科目,貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
【例1】甲企業(yè)于2004年1月1日以銀行存款1000萬元對乙企業(yè)投資,占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,對乙企業(yè)有重大影響。此時,乙企業(yè)的所有者權(quán)益是3000萬元。則投資時
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000
貸:銀行存款 10000000
“借方股差”=1000-3000x30%=100(萬元)
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)1000000
貸:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本) 1000000
[例2]承例1,若乙企業(yè)2004年1月1日的所有者權(quán)益是3500萬元,其他條件不變。則投資時
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000
貸:銀行存款 10000000
“貸方股差”=3500x30%-1000=50(萬元)
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)500000
貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 500000
(二)初始投資時“股權(quán)投資差額”攤銷的會計處理當(dāng)初始投資形成的是“借方股差”時,根據(jù)企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定,須按一定的期限平均攤銷,計入當(dāng)期損益。攤銷時,按每期攤銷的金額,借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目,貸記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)(股權(quán)投資差額)”科目。當(dāng)初始投資形成的是“貸方股差”時,由于“貸方股差”的金額已計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,“貸方股差”不需攤銷。
【例3】承例1,若甲企業(yè)的股權(quán)投資差額按10年攤銷。則甲企業(yè)2004年末的會計處理是:
年攤銷額=100÷10=10(萬元)
借:投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 100000
貸:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)100000
二、追加投資時“合并股差”形成與攤銷的會計處理
(一)追加投資時“合并股差”形成的會計處理在進(jìn)行“合并股差”計算時,“追加股差”與“初始股差”按照同方向相加、異方向相減的原則,兩種“股差”相加減分別形成“合并借方股差”與“合并貸方股差”。
1、“合并借方股差”形成的會計處理
(1)當(dāng)追加投資形成的是“追加借方股差”,初始投資形成的是“初始借方股差”時,形成“合并借方股差”,其金額為兩者之和。此時的會計處理是,按“追加借方股差”金額,借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(股權(quán)投資差額)”科目,貸記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(投資成本)”科目。
[例4]承例1,若甲企業(yè)又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資,此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是3100萬元,若甲企業(yè)的該項投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,則追加投資時
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000
貸:銀行存款 10000000
“追加借方股差”=1000-3100x30%=70(萬元)
“初始借方股差”=100-10=90(萬元)
“合并借方股差”=(100-10)+70=160(萬元)
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)700000
貸:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本) 700000
(2)當(dāng)追加投資形成的是“追加借方股差”,初始投資形成的是“初始貸方股差”,且“追加借方股差”大于“初始貸方股薺”時,形成“合并借方股差”,其金額為兩者的差額。此時應(yīng)按“初始貸方股差”金額,借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,按兩者差額,借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(股權(quán)投資差額)”科目;按“追加借方股差”金額,貸記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(投資成本)”科目。
【例5】承例2,若甲企業(yè)2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資,此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是3000萬元,若甲企業(yè)的該項投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,則
“追加借方股差”=1000-3000x30%=100(萬元)
“初始貸方股差”=50(萬元)
“合并借方股差”=100-50=50(萬元)
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)500000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 500000
貸:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本) 1000000
2、“合并貸方股差”形成的會計處理
(1)當(dāng)追加投資形成的是“追加貸方股差”,初始投資形成的是“初始貸方股差”,形成“合并貸方股差”,其金額為兩者之和..此時應(yīng)按追加投資形成的“追加貸方股差”金額,借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(投資成本)”科目,貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
[例6】承例2,若甲企業(yè)又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資,此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是4000萬元,若甲企業(yè)的該次投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,則追加投資時
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000
貸:銀行存款 10000000
“追加貸方股差”=4000x30%-1000=200(萬元)
“初始貸方股差”=50(萬元)
“合并貸方股差”=200+50=250(萬元)
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)2000000
貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 2000000
(2)當(dāng)追加投資形成“追加貸方股差”,初始投資形成“初始借方股差”,且“初始借方股差”小于“追加貸方股差”,形成“合并貸方股差”。此時的會計處理是,按“追加貸方股差”金額借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(投資成本)”科目,按“初始借方股差”金額貸記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(股權(quán)投資差額)”科目。按兩者的差額貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
[例7]承例3,若甲企業(yè)又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資,此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是4000萬元,若甲企業(yè)的該項投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%。則追加投資時
借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000
貸:銀行存款 10000000
“追加貸方股差”=4000x30%-1000=200(萬元)
“初始借方股差”=100-10=90(萬元)
