從主觀上講，審計小組在審計過程中的程序、審計過程中是否存在紕漏；客觀上講，被審計單位從業(yè)人員的素質(zhì)都是可能帶來審計風險的因素。審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)是否存在道德或業(yè)務(wù)素質(zhì)的問題、被審計單位是否存在舞弊行為是涉及審計風險的兩個主要方面。其中，舞弊行為可以答題分為：團體舞弊與個人舞弊。
某些管理層或多人合作的團體有組織的進行的舞弊行為，為了單位或某個團體的利益而進行的不法的暗箱操作被稱為團體舞弊。因為團體舞弊是有組織的團體協(xié)作，所以操作規(guī)范、操作程序等表層方面都不存在問題，但是，如果與相同行業(yè)的相同事務(wù)做比較就會發(fā)現(xiàn)細節(jié)上的問題。為此，審計小組在制定審計方案之前必須對審計對象進行調(diào)查，判斷其是否會出現(xiàn)團體舞弊行為，通過觀察、調(diào)查、召開座談會等方法掌握最新資訊，確定審計對象是否存在審計風險、審計風險的風險系數(shù)，并依此制定審計方案。個人舞弊則是為了實現(xiàn)個人利益而進行的一種非法行為，屬于私下的暗箱操作行為。個人舞弊是不法分子通過在自己的部門、單位找到并利用財務(wù)管理或財務(wù)監(jiān)督上出現(xiàn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，通過自身職務(wù)的方便進行的違法操作行為。在了解和掌握了團體舞弊和個人舞弊的規(guī)律及特點之后便可以從關(guān)鍵入手制定審計內(nèi)容，細化審計方案，從而準確的預(yù)防和降低審計風險。
筆者將以對行政村的審計為案例，從以下幾點簡述如何有效的預(yù)防和降低審計風險。
一、審前調(diào)查
審前調(diào)查是必要且重要的一個步驟。對于從未接觸、不曾了解的審計對象，審計單位無法在不了解審計對象內(nèi)部管理制度的制定及執(zhí)行的狀態(tài)、不了解審計對象的主要業(yè)務(wù)的運行狀態(tài)、不了解審計對象的經(jīng)濟活動與主要經(jīng)濟來源等方面的問題是無法抓住審計的重點的，不但無法制定出科學(xué)、合理的審計方案，而且有可能在審計過程中產(chǎn)生偏差，造成資源與時間的浪費。
初步了解審計對象是有效預(yù)防審計風險的有效途徑。如，審計對象的管理系統(tǒng)是否健全，能否做到科學(xué)的實施，管理過程是否民主；審計對象完成和施工中的業(yè)務(wù)項目有多少，有沒有公開投標國，是否能夠盈利，是否存在壞賬；審計對象是否有單位出租，如何收取租金，能否正常履行租賃協(xié)議，租賃對象是否有能力支付租金等等。雖然有些審計對象實行了民主監(jiān)督和民主理財，但在現(xiàn)實生活中還是管理層起到主導(dǎo)作用，過分依賴民主監(jiān)督和民主管理也會增加審計風險。
值得一提的是，內(nèi)部審查小組最容易忽略審前調(diào)查。
二、貨幣資金檢查
貨幣資金檢查是審計工作中的重要環(huán)節(jié)。通過核查審計對象庫存資金是否準確無誤來判斷其內(nèi)控制度是否實現(xiàn)落實是貨幣資金檢查的重要目標。其中，貨幣檢查較為直接，就是實地核查庫存現(xiàn)金是否與賬面上的現(xiàn)金余額一致。
而資金檢查并不是單純的核對銀行存款與賬面余額是否一致，它較為復(fù)雜。筆者在多起內(nèi)審案例中發(fā)現(xiàn)，為落實內(nèi)控制度或會計為盡職的單位的出納工作經(jīng)常出現(xiàn)失誤，更有甚者是出納與會計共同協(xié)作，團隊舞弊。工作人員會以銀行對賬單丟失為理由只提供銀行余額。而實際上是，資金的進出都不入賬，即使存款余額相同，但資金可能已經(jīng)被出借、轉(zhuǎn)移甚至挪用或侵占。為了預(yù)防和降低審計風險，只能對銀行的對賬單進行抽樣核對。因此，貨幣資金調(diào)查并非是查證會計資格證和翻看公司賬簿而已。
三、票據(jù)檢查
票據(jù)是資金出入的重要依據(jù)，如果票據(jù)沒有及時入賬，該審計對象很可能存在舞弊行為。筆者就曾經(jīng)進行過幾起以檢查票據(jù)為切入點的違例案例的審查。首先，檢查審計對象是否有一套完整的領(lǐng)、收、發(fā)、存票據(jù)的管理制度與程序；其二，檢查票據(jù)的收發(fā)是否及時、資金是否入賬、票據(jù)的開具時間是否與入賬時間相符合……一些不法分子會利用本該入賬的現(xiàn)金進行轉(zhuǎn)借或投資，從而獲取非法利潤。當公司的財務(wù)部門存在不規(guī)范的操作或者是忽略票據(jù)的重要性時，這方面就存在風險，因此票據(jù)的檢查也是審計過程中的重要環(huán)節(jié)之一。
四、應(yīng)收賬款檢查
應(yīng)收賬款是否應(yīng)該列入重點檢查內(nèi)容要根據(jù)審計對象的應(yīng)收賬款余額來判斷。如果賬面余額占用時間長、賬額大，就重點審計應(yīng)收賬款。在實際的審計中，許多審計對象都存在虛設(shè)賬款的問題，個人或團體通過保持掛賬的方式來掩蓋真相，從而將已經(jīng)到達的資金收入囊中，侵吞公款。在有人詢問的時候會以對方不愿或無力支付為借口。如遇到審計時則會以忘了上繳為借口。因此，應(yīng)收賬款檢查是需要通過確定應(yīng)收賬款的真實性進行審計，降低審計風險。
五、收入和支出項目審計
對于這一方面，可以通過比照前幾年的財務(wù)報表的相同內(nèi)容進行判斷和分析，金額波動較小的可以忽視不審，異常波動的應(yīng)該列入重點審計內(nèi)容。從而在省時省力的條件下保證審計的質(zhì)量。
只有有效的預(yù)防和降低了審計風險，才能不斷的鞏固和加強內(nèi)審的地位和作用。同時，審計人員在能夠熟練的掌握相關(guān)的財務(wù)知識以外，還應(yīng)該主動的學(xué)習(xí)《刑法》、《黨紀處分條例》等法律知識一邊區(qū)分審計案件是違紀、違規(guī)還是違法。
