何謂內(nèi)部控制制度，就是單位為了確保會計信息的準確可靠，為了保證物資財產(chǎn)的完整安全，提高經(jīng)濟效益，貫徹管理方針，以職責分工為基礎，建立對單位內(nèi)部實行的各種經(jīng)濟業(yè)務活動進行協(xié)調(diào)和制約的一系列內(nèi)部管理制度。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是醫(yī)院實現(xiàn)科學管理、安全經(jīng)營、效益增長而以制度形成的自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制的制衡機制。醫(yī)療市場日趨激烈的競爭事實，社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，都需要醫(yī)療機構(gòu)立足自身生存和發(fā)展的實際，建立健全內(nèi)部會計控制制度，為保持醫(yī)院強勁發(fā)展勢頭、實現(xiàn)科學發(fā)展、進行科學管理、提高經(jīng)濟和社會效益創(chuàng)造條件。
一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題
(一)對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要性認識不足
在醫(yī)療機構(gòu)的管理中，一些醫(yī)院目前仍是傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理模式，占據(jù)主導地位的仍然是管理者的主觀隨意性，管理者習慣于行政指揮，對內(nèi)部控制的理論知識和實踐經(jīng)驗知之甚少，醫(yī)院缺乏科學而嚴格的管理方法和管理制度，有章不循和無章可循的問題較為明顯。就會計內(nèi)部控制制度而言，更是無從談起，會計內(nèi)控制度的建立和實施流于紙上談兵。工作中的具體問題多以靈活性的方式處理，失去了程序性和嚴肅性。在一些建立了內(nèi)部控制制度的醫(yī)院，由于種種原因，也只是流于形式，沒有可操作性。造成這些現(xiàn)象的主要原因，是醫(yī)院的管理者對內(nèi)部控制的認識不足，組織機構(gòu)和人員素質(zhì)也有待提高，這就使得內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力，漏洞百出，造成經(jīng)濟和社會效益的損失。
(二)缺乏必要的成本控制
沒有管理的醫(yī)院是不存在的，一些醫(yī)院出于自身管理的實際需要，開展了成本核算，這也是一種管理，也可以說是內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，但僅僅停留在成本核算的水平上，不能說就建立了內(nèi)部控制制度。成本考核指標體系、成本分析評價體系、成本信息反饋體系，這些系統(tǒng)性的體系還沒有建立。而且醫(yī)院與醫(yī)院之間的成本沒有可比性，就一所醫(yī)院來說，無統(tǒng)一的、標準的成本定額，這就造成成本控制沒有統(tǒng)一的可行的依據(jù)和標準。即使是建立了嚴格的成本核算，也不能說就實行了醫(yī)院的內(nèi)部控制制度。而且還有這樣一種情況，醫(yī)院算成本分獎金，導致了超前分配，虛幻的光環(huán)嚴重影響了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和健康發(fā)展。
(三)醫(yī)院預算編制閉門造車,使預算執(zhí)行困難
預算編制是一項嚴肅認真的工作，需要建立在可靠的依據(jù)之上，需要有可靠性和前瞻性。而一些醫(yī)院的預算編制只是簡單地根據(jù)上一年的預算數(shù)據(jù)進行簡單的增減，沒有對預算的可行性論證，沒有對醫(yī)療市場變化的科學研究和分析，沒有細化到具體的項目和具體的執(zhí)行部門。這些預算編制的先天性缺陷，無形中削弱了預算的執(zhí)行力和約束力，造成預算執(zhí)行困難。表面上的預算管理，預算執(zhí)行中的主觀隨意性，使預算執(zhí)行失去控制，資金運行效率低，造成了醫(yī)院管理中的盲目性。
二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施
(一)改變觀念,提高認識
醫(yī)院內(nèi)部控制制度是一套相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的控制系統(tǒng)，是一個涉及醫(yī)院全部經(jīng)濟活動的全方位的控制體系，醫(yī)院的各個科室、各個部門、各個層面都要納入其中，只有全院上下協(xié)同一致，才能保證內(nèi)部控制制度的建立和有效運行。因此，建立和實施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，需要全院上下轉(zhuǎn)變觀念提高認識，為制度的建立和運行奠定基礎。作為一所醫(yī)院的領導層，要立足醫(yī)院實際，高度重視內(nèi)部控制制度的建立和運行，醫(yī)院的各個部門、各個單位都要通力協(xié)作，為內(nèi)部控制制度的有效運行而努力，
(二)建立健全職務分離控制與授權批準控制制度
職務分離控制，就是在機構(gòu)設置中，按照定位原則，按照各部門各科室的特點，對經(jīng)濟業(yè)務活動劃分為具體的工作崗位，使不相容職務相分離，并建立嚴格的崗位責任制，同時要建立相應的內(nèi)部約束監(jiān)督和權力制衡機制，使醫(yī)院的全部經(jīng)濟工作朝著職責分工、目標定位、相互監(jiān)督、相互制衡的方向有序高效運轉(zhuǎn)。嚴密的職務分離控制制度，可以使責權分明，有效地防止漏洞和差錯的出現(xiàn)，有效地保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全。授權批準控制制度建立的目的就是劃定醫(yī)院各級各類管理人員的職責范圍和和管理權限，明確他們所承擔的責任。醫(yī)院的每一項經(jīng)濟活動，都要恰當授權，不能自作主張各自為政。還要嚴格界定一般授權和特別授權的范圍，審批人員要嚴格遵守規(guī)定，對超越授權范圍審批的事項，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，及時向上級授權部門報告。
(三)建立醫(yī)院預算控制制度
醫(yī)院經(jīng)營的的全過程都要納入預算控制的范圍，通過預算編制和預算執(zhí)行情況的檢查，對各單位沒有完成預算的原因進行比較分析，及時啟動糾錯系統(tǒng)，采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。做好醫(yī)院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環(huán)節(jié)控制：確定預算的項目、標準和程序;編制和審定預算;預算執(zhí)行的授權;預算執(zhí)行過程的監(jiān)控;預算業(yè)績的考核和獎懲。
(四)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu),發(fā)揮其監(jiān)督作用
造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的一個主要原因，是單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的缺失。審計機構(gòu)要能夠獨立地行使職權，全面公正地對各部門行使監(jiān)督權。對單位的經(jīng)濟活動和財務收支的合法性、有效性進行嚴格審核，提出合理化的意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。與此同時，要強化單位領導者在審計工作中的法律責任，保證審計資料真實、合法、完整，保證會計信息的真實可靠。
(五)建立健全內(nèi)控制度有效評價體系
評價醫(yī)院內(nèi)部控制制度，一是健全性，內(nèi)控制度是否全面建立，各個需要控制的環(huán)節(jié)是不是有效緊密銜接，是不是采取了控制措施，監(jiān)督制衡機制是否有效運行；二是適應性，建立的內(nèi)部控制制度與單位的實際情況是否相適應，內(nèi)部控制制度能不能得到有效的遵守和執(zhí)行；三是一致性，單位的總體目標與內(nèi)部控制制度要相一致，各種控制措施要相配套；四是成本效益性，所建立的內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的效益是明顯的，確定的，符合成本效益原則，但是不能只考慮經(jīng)濟性而不考慮健全性，二者應該實現(xiàn)有機的統(tǒng)一。
