內(nèi)部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。內(nèi)部控制作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風險頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制已難以應對企業(yè)面對的市場風險，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進一步協(xié)調(diào)。
煙草公司為什么需要內(nèi)控制度？煙草公司的經(jīng)營的確有其特殊性，實行的是國家專賣制度，壟斷經(jīng)營。從1983年起全國煙葉收購、卷煙生產(chǎn)、卷煙調(diào)撥、卷煙銷售業(yè)務和進出口業(yè)務均有中國煙草總公司歸口管理；為了理順行政管理職能，經(jīng)國務院批準同年成立了國家煙草專賣局。但“煙草專賣的目的就是為了維護國家利益和消費者利益，除此之外沒有煙草公司自身的特殊利益”。為了更好的維護國家利益和消費者利益，煙草公司需要企業(yè)內(nèi)控制度來完善自身管理，使“兩個至上”的價值觀更好的實現(xiàn)。如何把內(nèi)控制度轉(zhuǎn)化成推動公司發(fā)展的行之有效的管理力量，而不是躺在紙張上的文字，需要我們共同的探討與努力。
一、海南煙草內(nèi)控建設現(xiàn)狀及存在的問題
海南省煙草公司內(nèi)控建設項目于2008年啟動，結(jié)合全省行業(yè)各業(yè)務流程的實際，擬訂出了基本符合全省實際的《內(nèi)部控制手冊》，并于2009年 12月中旬正式發(fā)布了海南煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的發(fā)布，在規(guī)范企業(yè)行為、加強企業(yè)管理等方面起到了一定的作用，但海南省煙草公司的內(nèi)控制度建設雖已開始起步，但在內(nèi)控管理上仍處于探索階段，未形成全行業(yè)內(nèi)控管理的體系，并存在一些問題。
(一)法人治理結(jié)構(gòu)缺乏內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，對內(nèi)控環(huán)境產(chǎn)生不利影響
內(nèi)部控制的建設及有效運行、各種規(guī)范和制度的具體實施都要依賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?！豆痉ā芬?guī)定，國有獨資公司設董事會，董事會成員中應有公司職工代表，由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生；監(jiān)事會成員不得少于五人，其中職工代表比例不得低于三分之一，具體比例由公司章程規(guī)定。
海南省煙草公司法人治理結(jié)構(gòu)為總經(jīng)理負責制，未設董事會及獨立監(jiān)事，容易導致公司內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，對整個企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生不利影響。
(二)缺乏合理的風險管理系統(tǒng)，無法及時應對風險
煙草商品的特殊性使煙草公司不同于其他企業(yè)的特點，是仍存在行政管理手段，企業(yè)經(jīng)營實行高度計劃管理下的市場調(diào)節(jié)，專賣專營。煙草產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營乃至價格的制定都實行集中控制。在這種國家壟斷保護下的經(jīng)營帶來的高利潤、高稅收又容易掩蓋內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題，讓企業(yè)忽略內(nèi)外部風險。公司未設立專門的風險管理機構(gòu)，風險管理空白，難以事先識別風險，并無法及時應對可能出現(xiàn)的風險。
(三)內(nèi)控制度無系統(tǒng)性，控制活動不嚴格，無總體規(guī)劃
公司建立了各類經(jīng)營管理制度，但制訂的制度之間缺乏系統(tǒng)性，無法相互制約制衡?？刂剖侄沃饕揽恳匀丝刂茷橹鳎畔贤ㄅc反饋無制度保障，即完全依靠員工個人素質(zhì)進行控制，并非用制度制約。如：投資決策，由投資計劃部門研究可行性方案，但未從制度上規(guī)定財務部門需要提供籌措資金的方案，易導致投資決策產(chǎn)生風險。
(四)內(nèi)部監(jiān)管不力，未建立對內(nèi)控實施的監(jiān)督機制
無利用內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)或定期聘請外部中介機構(gòu)評價本公司內(nèi)控的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并加以改正的制度保證，未建立內(nèi)控實施監(jiān)督機制。
二、海南省煙草公司內(nèi)控制度建設存在問題的解決方案
(一)改善治理結(jié)構(gòu)，重點在權(quán)責分配
規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)應科學界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層面的地位、職責與任務，形成有效的分工和制衡機制。煙草公司作為全民所有制企業(yè)，建立的是廠（局）長（經(jīng)理）負責制下的經(jīng)營管理系統(tǒng)，注重隸屬關系，區(qū)別于現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的“新三會”股東會、董事會、監(jiān)事會，采取的是“老三會”黨委會、工會、職代會的治理結(jié)構(gòu)。因此，在完成建立以資產(chǎn)為紐帶的國有產(chǎn)權(quán)管理體系的同時，需要盡快的向現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)過渡，引入委托代理關系，變負責人為執(zhí)行者。
同時，領導層的制衡機制需要進一步完善，在建立董事會與監(jiān)事會之前，也可引進外部監(jiān)督機制，即上級委派監(jiān)督人員行使監(jiān)事職責，或成立審計委員會對公司內(nèi)控、財務報告及其他事項實施監(jiān)督，審計委員會負責人具備獨立性。
(二)重新認識壟斷體制下的風險，引進外部風險評價機制
煙草公司雖歸于壟斷行業(yè)，但首先作為企業(yè)而存在，需要建立風險意識，尤其要重視政策改變可能帶來的風險。要隨時跟蹤并研究相關政策，以及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。公司管理層人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團隊精神等人員素質(zhì)；經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程設計、財務報告編制與信息披露等管理因素；財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等基礎實力因素等都是內(nèi)部風險因素的重要組成部分，應該及時識別及系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的風險，將風險控制在可承受范圍內(nèi)。
首先，成立風險管理機構(gòu)，根據(jù)內(nèi)控手冊中已識別并設定目標的風險，對可控風險逐一制訂相應的控制制度或措施；其次，執(zhí)行風險控制措施，并在會計年度末對控制風險活動取得的結(jié)果進行檢查與評估；最后，反饋風險控制結(jié)果，完善風險控制體系。對外部風險，可引進外部評價機構(gòu)評估并制訂相應措施，回避或努力降低該風險。同時，采取座談討論、問卷調(diào)查、案例分析及咨詢專業(yè)機構(gòu)等途徑與方法，不斷的識別相關的風險因素，加以控制。
(三)設計可行的控制活動，重點強調(diào)執(zhí)行
內(nèi)控的有效實施，需要建立系統(tǒng)性、有效性的內(nèi)控機制，注重總體規(guī)劃，狠抓執(zhí)行力。公司應根據(jù)風險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)行控制相結(jié)合的方法來控制風險。控制措施有很多方面，但將其結(jié)合并使之呈系統(tǒng)性則需要仔細研究與設計。
首先，應當全面系統(tǒng)分析、梳理各業(yè)務流程中所涉及的不相容崗位，實施分離措施，并使之相互制約。
其次，明確各崗位的權(quán)限范圍、相應責任和審批程序，編制授權(quán)審批的指引。各崗位權(quán)限與責任明確后，各級管理人員將在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，業(yè)務經(jīng)辦人員則必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。如，財務人員在授權(quán)范圍審核合同與單據(jù)，按照規(guī)定支付款項，而各審批責任人在各自的權(quán)限范圍內(nèi)進行資金審批，不得超越權(quán)限范圍審批。
再次，建立財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制與績效考評控制，并將其有效結(jié)合。財產(chǎn)保護控制從財產(chǎn)實物管理上著手，對財產(chǎn)進行日常管理并定期清查；預算控制要求公司實施全面預算管理，強化預算約束；運營分析控制要求公司綜合運用經(jīng)營、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況反饋，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決；績效考評控制要求公司定期對各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并與薪酬、職務晉退等掛鉤。
最后，建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。
(四)加強內(nèi)部監(jiān)管，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用
加強內(nèi)部監(jiān)督，是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度缺陷并修正的關鍵。海南煙草公司應該制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)審機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責職權(quán)。發(fā)揮好內(nèi)審機構(gòu)的作用，可以在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議方面起著關鍵的作用。內(nèi)審計機構(gòu)需要定期對內(nèi)控建立與實施情況監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)缺陷，不斷改進，夠使內(nèi)控制度不斷更新、符合公司經(jīng)營實際。
(五)加強信息與溝通，確保真實完整
采用現(xiàn)代信息化手段，利用信息系統(tǒng)建立硬約束機制，規(guī)避“人情”因素，使控制活動暢通無阻。首先，建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，保證信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。如果不以制度的形式將信息與溝通的方式固定下來，則容易出現(xiàn)現(xiàn)任管理人員在信息溝通上執(zhí)行較好，而下任管理人員卻毫無頭緒不知道如何更好的傳遞信息的情況。
