■ 曠 晶
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《財會通訊》 2006年第12期
一、取得礦區(qū)權(quán)益的會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)的要求,為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化,作為礦區(qū)權(quán)益的取得成本。因此,礦區(qū)權(quán)益科目主要核算企業(yè)取得的在特定區(qū)域內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。當(dāng)申請取得礦區(qū)權(quán)益時,如探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、土地使用權(quán)支出、中介費(fèi)以及與申請取得礦區(qū)權(quán)益有關(guān)的其他支出,借記礦區(qū)權(quán)益類科目,貸記“銀行存款”或“其它應(yīng)交款”等科目。礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
[例1]某公司申請取得某礦區(qū)的使用權(quán)并得到批準(zhǔn),該公司已向礦區(qū)土地管理部門支付探礦權(quán)價款150萬元,中介費(fèi)10萬元,其他費(fèi)用10萬元,款項已經(jīng)通過銀行支付。則相關(guān)會計處理如下:
借:礦區(qū)權(quán)益科目 1700000
貸:銀行存款 1700000
[例2]某公司在取得某礦區(qū)后支付探礦權(quán)使用費(fèi)10萬元。
借:損益類科目 100000
貸:銀行存款 100000
二、探明礦區(qū)權(quán)益折耗的會計處理
對于已探明礦區(qū)權(quán)益的折耗,新準(zhǔn)則引入了國際通行的產(chǎn)量法,其原理是成本中心發(fā)生的資本化成本和勘查開發(fā)該成本中心可采儲量密切相關(guān),因此每一產(chǎn)量單位應(yīng)承擔(dān)相同數(shù)量的成本。產(chǎn)量法以探明儲量為攤銷基準(zhǔn),由于探明儲量是經(jīng)有關(guān)部門科學(xué)探測后的結(jié)果,所以理論上不存在人為操縱利潤現(xiàn)象,能夠有效遏制不適當(dāng)?shù)臅嫻烙嬎鶐淼男畔⑹д?。根?jù)國際通行的會計處理,計提的礦區(qū)權(quán)益折耗應(yīng)計入相關(guān)損益類科目。具體會計處理為借記損益類科目,貸記礦區(qū)權(quán)益類科目。
[3]某企業(yè)探明礦區(qū)權(quán)益期末資本化支出為100萬元,以前期間已攤銷成本25萬元,期初估計儲量100萬桶,本期產(chǎn)量4萬桶,期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲量56萬桶。計算該探明礦區(qū)權(quán)益折耗。
探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率
探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量÷(探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量)
計提探明礦區(qū)權(quán)益折耗時
借:損益類科目 50000
貸:礦區(qū)權(quán)益類科目 50000
三、探明礦區(qū)權(quán)益減值的會計處理
在使用成果法時,礦區(qū)權(quán)益可能會發(fā)生減值。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對于減值應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)減值損失。當(dāng)發(fā)生礦區(qū)權(quán)益減值時,應(yīng)貸記“礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備”。對于探明礦區(qū)權(quán)益的減值,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》進(jìn)行處理。對于未探明礦區(qū)權(quán)益的處理,由于企業(yè)對于未探明礦區(qū)經(jīng)濟(jì)收益并不確定,從會計的謹(jǐn)慎性原則出發(fā),應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,單個礦區(qū)取得成本較大的,應(yīng)當(dāng)以單個礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試,并確定未探明礦區(qū)權(quán)益減值金額。單個礦區(qū)取得成本較小的,且與其他礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的,可以按照具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的礦區(qū)組進(jìn)行減值測試。計算未探明礦區(qū)權(quán)益減值時,將其公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)為減值損失。需要注意的是,未探明礦區(qū)權(quán)益公允價值低于賬面價值產(chǎn)生的減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。
[例4]某公司擁有已探明礦區(qū)D礦區(qū)資料如下表所示(單位:百萬元)。
對發(fā)生減值的B油田會計處理如下:
借:營業(yè)外支出4000000
貸:礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備4000000
[例5]公司擁有未探明礦區(qū)A、B、C資料如下表所示(單位:百萬元)。
對發(fā)生減值的A礦區(qū)會計處理如下:
借:營業(yè)外支出4000000
貸:礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備4000000
四、轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的會計處理
為了分散礦區(qū)權(quán)益的風(fēng)險,礦區(qū)權(quán)益的使用權(quán)可能會從一個實(shí)體向另一實(shí)體轉(zhuǎn)移,雙方可以共同分擔(dān)勘探與開發(fā)成本。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理:(1)轉(zhuǎn)讓全部礦區(qū)權(quán)益的,應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)(組)權(quán)益賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的,應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例,計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值,轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。(2)轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的,如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值,將其差額計入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值,已轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值,不確認(rèn)損益。
[例6]A公司向B公司出售某礦區(qū)全部權(quán)益,價格為80萬元。已知該礦區(qū)權(quán)益賬面余額100萬元,計提減值準(zhǔn)備25萬元。該款項已收到。則會計處理如下:
借:銀行存款 800000
礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備 250000
貸:礦區(qū)權(quán)益類科目 1000000
營業(yè)外收入 50000
[例7]A公司向C公司出售某探明礦區(qū)部分權(quán)益,價格為6萬元。已知該礦區(qū)權(quán)益賬面余額30萬元,計提減值準(zhǔn)備2.4萬元。該款項已收到。該礦區(qū)公允價值60萬元,該部分轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益公允價值為10萬元。
已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值
轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
借:銀行存款 60000
礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備 4000
貸:礦區(qū)權(quán)益類科目 50000
營業(yè)外收入 14000
[例8]A公司向D公司轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益,轉(zhuǎn)讓價格100萬元。已知該礦區(qū)權(quán)益原值100萬元,已計提30萬元礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備。則A公司會計處理如下:
借:銀行存款 1000000
礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備 300000
貸:礦區(qū)權(quán)益類科目 10000130
營業(yè)外收入 300000
[例9]A公司向D公司轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益,轉(zhuǎn)讓價格50萬元。已知該礦區(qū)權(quán)益原值100萬元,已計提30萬元礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備。則A公司會計處理如下:
借:銀行存款 500000
貸:礦區(qū)權(quán)益類科目 500000
(編輯 熊年春)
