隨著企業(yè)集團化規(guī)模的擴大，關(guān)聯(lián)交易行為已經(jīng)成為企業(yè)之間主要經(jīng)濟活動之一。一方面，關(guān)聯(lián)交易可以減少交易不確定性，降低交易成本，但關(guān)聯(lián)方之間靈活的轉(zhuǎn)讓定價卻可能帶來交易的非公平性、隱蔽性。正因為如此，近年來，轉(zhuǎn)讓定價開始成為稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控的對象，這也使得企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價時面臨較大的稅務(wù)風險，換而言之，轉(zhuǎn)讓定價已上升為企業(yè)稅務(wù)風險防范的重大課題。
一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價風險及其產(chǎn)生原因分析
關(guān)聯(lián)企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價時，可能由于自身或外在的原因而面臨各種風險。這些風險包括：因企業(yè)自身轉(zhuǎn)讓定價問題而產(chǎn)生的被調(diào)查的風險、接受轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計后被調(diào)整應(yīng)納稅所得額的風險以及在此過程中發(fā)生的稅務(wù)管理機關(guān)行政行為帶來的相關(guān)風險。產(chǎn)生這些風險的原因可能有：
(一)企業(yè)方面的原因
(1)企業(yè)在提交材料時無法合理且充分地證明其經(jīng)營活動、經(jīng)營成果是符合有關(guān)法律規(guī)章制度的
(2)企業(yè)無法對關(guān)聯(lián)交易定價行為提供必要的標準規(guī)范和證明材料
(3)對有關(guān)關(guān)聯(lián)交易事項企業(yè)無法提供有效且完整的會計憑證或有關(guān)支持文件
(4)企業(yè)沒有準確了解稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)要求，提供了不符合要求或不利的信息
(5)企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有限，對法律法規(guī)的要求不能做到及早識別，對稅務(wù)管理機關(guān)提出的有關(guān)要求不能做到及時解答等
(二)稅務(wù)管理機關(guān)方面的原因
稅務(wù)管理機關(guān)一般是根據(jù)企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營狀況來選擇審查對象，在審查過程中，稅務(wù)機關(guān)通常不會考慮企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的偶然事項或非正常因素；另外，受外界因素的影響，稅務(wù)管理機關(guān)也可能對企業(yè)存在著經(jīng)驗判斷，先入為主地認定企業(yè)存在不當?shù)霓D(zhuǎn)讓定價行為；此外，稅務(wù)管理機關(guān)不按法定程序或法律法規(guī)進行調(diào)查也是引發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價風險的一個重要原因。
二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的被動應(yīng)對
企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)風險從本質(zhì)上講，主要源于企業(yè)的“逐利本性”。企業(yè)在追求利潤最大化目標的過程中會采取各種手段最大限度地降低成本。為了使利潤最大化不少企業(yè)在賦稅上狠下功夫，轉(zhuǎn)讓定價就是一種極易被企業(yè)利用避稅的手段。在追逐利潤與規(guī)避稅務(wù)風險時，企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價可以采取的被動應(yīng)對措施有：
(一)選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應(yīng)進行可比性分析
企業(yè)在選擇轉(zhuǎn)讓定價方法時，應(yīng)積極對各種定價方法進行可對比性研究?？杀刃苑治鏊紤]的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營策略等；可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；可比交易的說明；可比信息來源、選擇條件及理由；可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。
(二)選擇轉(zhuǎn)讓定價方法同時準備好同期資料
關(guān)聯(lián)企業(yè)往往面臨轉(zhuǎn)讓定價同期文檔方面復(fù)雜化和多樣化的要求。在這種背景下，要降低轉(zhuǎn)讓定價風險，還要考慮企業(yè)的成本因素，最重要的就是在選擇轉(zhuǎn)讓定價方法時就及早做好同期資料的準備。
根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準備、保存并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括：組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用。轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法；確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；其他相應(yīng)的資料。
(三)提前做好罰息免除的應(yīng)對措施
企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中一旦沒有正確進行轉(zhuǎn)讓定價風險的調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)就會對其關(guān)聯(lián)交易進行特別納稅調(diào)整。若納稅調(diào)整后存在需要補征的稅款，該筆稅款自所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，企業(yè)還需繳納高于所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期人民幣貸款基準利率5個百分點的罰息。
但是，仔細閱讀《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十二條，企業(yè)對納稅調(diào)整后的補繳稅款還存在罰息免除的應(yīng)對措施。根據(jù)該條例規(guī)定，企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時就其與關(guān)聯(lián)方之間的交易活動，附帶提供相關(guān)報告。另外，在稅務(wù)機關(guān)進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)應(yīng)積極協(xié)助配合稅務(wù)機關(guān)，按照規(guī)定及時提供相關(guān)同期資料以及其他有必要的文字資料。只要滿足上述兩項條件，企業(yè)可以做好罰息免除的應(yīng)對措施，就可以將轉(zhuǎn)讓風險降至最低程度。
三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的主動管理
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價風險發(fā)生后只能采取被動的應(yīng)對措施，這不可避免地會使企業(yè)或多或少遭受到一定的損失。在應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價風險時，最好的辦法是企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價進行主動管理，提前做好防范應(yīng)對措施。
(一)完善企業(yè)的內(nèi)部治理，建立全面關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價管理體系
企業(yè)之間所進行的關(guān)聯(lián)交易，一般涉及商品銷售與采購、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與買賣、提供服務(wù)等各項資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移。在實際經(jīng)營活動中，每項關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)都有特殊的操作規(guī)定，對關(guān)聯(lián)交易的公平性與公允性需要綜合判斷，僅靠一個或幾個部門是無法真正實現(xiàn)對關(guān)聯(lián)交易的管理。這就要求企業(yè)需要建立健全關(guān)聯(lián)交易管理體系，內(nèi)部之間做好協(xié)調(diào)配合的工作，共同做好關(guān)聯(lián)交易的管理工作。
企業(yè)各部門之間也應(yīng)積極配合關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價決策的制定，主動提供各類可供參考和借鑒的信息，并積極收集和反饋轉(zhuǎn)讓定價政策對部門的影響，使得關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價管理滲透到企業(yè)管理中的每一個流程，真正體現(xiàn)全面關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價管理的經(jīng)營理念。
(二)協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機關(guān)的溝通，提前達成預(yù)約定價安排
為了減輕企業(yè)涉稅風險，有關(guān)法律條文特別規(guī)定了企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價風險的例外情況，只要滿足以下三個條件企業(yè)就可與稅務(wù)部門達成預(yù)約定價安排：年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬人民幣以上；依法履行關(guān)聯(lián)交易申報義務(wù)；合理保存和主動提供同期資料；按照這三個條件的要求，企業(yè)可以提前與稅務(wù)部門就關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的原則和方法進行磋商，形成預(yù)約定價安排。
值得注意的是，預(yù)約定價安排存在有效期，一般自企業(yè)提交正式書面申請的次年度起至未來3到5個連續(xù)年度均可發(fā)生效率，在此期間，企業(yè)只要按照稅務(wù)部門的有關(guān)要求就可消除關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價風險。
(三)借助專業(yè)中介機構(gòu)
對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價風險的主動管理，企業(yè)可以借助專業(yè)中介機構(gòu)的鑒定經(jīng)驗，對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易進行風險評估，以此識別關(guān)聯(lián)交易中的主要轉(zhuǎn)讓定價風險。對一些金額較大的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)應(yīng)當引起重大關(guān)注，針對可能出現(xiàn)風險的任何轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)應(yīng)該及時調(diào)整定價政策以應(yīng)對風險。
另外，企業(yè)還應(yīng)積極收集有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的同期資料，即使當前不必準備同期資料的公司也可以將相關(guān)資料收集齊全，以提前做好轉(zhuǎn)讓定價風險的應(yīng)對準備。
(四)建立企業(yè)自身的稅務(wù)風險管理體系
企業(yè)所發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動都將與稅務(wù)部門產(chǎn)生直接或間接的關(guān)系，由此，企業(yè)應(yīng)積極建立自身的稅務(wù)風險管理體系。具體而言，企業(yè)大體可以從以下幾個方面著手：全面摸清企業(yè)的涉稅現(xiàn)狀，積極了解企業(yè)在近幾年時間內(nèi)發(fā)生的各種納稅情況，從歷史經(jīng)驗中尋找潛在的風險點，對可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險提前做好應(yīng)急預(yù)案；稅務(wù)知識和制度的更新。我國稅法變化較為頻繁，企業(yè)應(yīng)組織定期培訓(xùn)，對當?shù)厥褂玫淖钚露悇?wù)法規(guī)進行學(xué)習(xí)和研究，辦稅人員還應(yīng)以各項稅務(wù)法規(guī)為依據(jù)，積極謀劃合理的納稅方式，并對稅務(wù)風險控制制度進行定期跟蹤和更新。最后，企業(yè)還應(yīng)主動整理和匯總各關(guān)聯(lián)企業(yè)普遍存在的轉(zhuǎn)讓定價風險問題，組織辦稅人員進行集中培訓(xùn)，以保證辦稅人員有較強的風險識別能力。
