市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)程度的不斷加劇，企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，應(yīng)始終把控制和降低成本作為企業(yè)的核心任務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)的成本管理必須把成本的全面降低作為系統(tǒng)性的工程加以深入挖掘，以發(fā)展的觀念去研究成本管理方式，用戰(zhàn)略的眼光去分析降低成本的途徑，不斷創(chuàng)新成本管理模式，以適應(yīng)新形勢(shì)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?，F(xiàn)代企業(yè)的成本管理是全過程、全方位、全員成本管理，本文就國(guó)有企業(yè)成本管理中存在的問題進(jìn)行探討，并就如何解決這些問題以達(dá)到最終降低企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)提出了對(duì)策。
一、成本管理的含義及作用
成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。企業(yè)成本管理的作用表現(xiàn)在：
(一)降低成本
在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常企業(yè)成本管理的內(nèi)容。
(二)通過企業(yè)成本管理增加的利潤(rùn)
降低成本可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競(jìng)爭(zhēng)利益。當(dāng)成本變動(dòng)與其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要之間做出權(quán)衡取舍，是企業(yè)成本管理無(wú)法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤(rùn)。
(三)配合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強(qiáng)化企業(yè)成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。
二、國(guó)有企業(yè)成本管理中存在的問題
(一)企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要
成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要，而忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。
(二)企業(yè)成本管理手段老化
許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無(wú)；成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的成本以及銷售成本的核算?，F(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性。
(三)傳統(tǒng)成本管理不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要
傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。
(四)企業(yè)成本管理不能與變化的外部環(huán)境相適應(yīng)
目前隨著市場(chǎng)格局從賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段，忽視對(duì)產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，這也就無(wú)法適應(yīng)成本管理的需要。企業(yè)如果再單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本管理的全部，將會(huì)使企業(yè)無(wú)法立足于市場(chǎng)。企業(yè)在買方市場(chǎng)條件下應(yīng)該在獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的前提下進(jìn)行全面成本管理。電子技術(shù)的革命是以機(jī)算計(jì)的普及運(yùn)用為主要特征，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用為現(xiàn)代成本管理提供了方便。計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快，并且具有儲(chǔ)存功能，信息反饋速度快，可以增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、成本具有重要意義。
(五)企業(yè)成本管理存在短期行為
國(guó)有企業(yè)的管理者的流動(dòng)性較強(qiáng)，他們對(duì)企業(yè)的承包期短，使企業(yè)行為明顯出現(xiàn)階段性，為突出任職期間的工作業(yè)績(jī)，他們很少關(guān)心企業(yè)的后勁，在成本費(fèi)用的劃分、成本差異的調(diào)整、計(jì)提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧、壞賬損失和待攤或計(jì)提等方面，出現(xiàn)了該提的不提，該攤的不攤，人為地調(diào)整成本等現(xiàn)象，這樣便給后任的管理者改進(jìn)成本管理帶來了困難，甚至在許多情況下，后任的管理者為了完成指標(biāo)或達(dá)到其它目的，只得繼續(xù)偽造成本管理數(shù)據(jù)以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。
三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本管理的對(duì)策
(一)建立合理的財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)
將企業(yè)的成本控制管理從宏觀需求做到微觀調(diào)控，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從成本控制的角度而言, 要形成統(tǒng)一的成本控制管理體系，就應(yīng)該使生產(chǎn)部門與采購(gòu)供應(yīng)部門、人力資源部門、工藝技術(shù)部門、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、銷售部門等業(yè)務(wù)部門在目標(biāo)上協(xié)調(diào)一致，通過對(duì)本部門發(fā)生的各項(xiàng)成本的有效控制，降低成本費(fèi)用提高工作效率。
通過建立財(cái)務(wù)成本管理法規(guī)體系，依法加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的成本管理。加強(qiáng)企業(yè)成本的監(jiān)督和考核工作，靠有效的機(jī)制確保企業(yè)費(fèi)用發(fā)生的合法性和成本計(jì)算的真實(shí)性。企業(yè)內(nèi)部成本管理應(yīng)由生產(chǎn)領(lǐng)域管理向整個(gè)價(jià)值鏈管理拓展。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”。傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，忽視對(duì)整個(gè)“價(jià)值鏈”各個(gè)環(huán)節(jié)的成本分析與研究，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮，將成本管理視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)，向后延伸到顧客的使用、維修及處置。成本管理的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對(duì)研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制。
(二)轉(zhuǎn)換國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路徑，通過技術(shù)手段降低企業(yè)成本
長(zhǎng)期以來，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)在很大程度上靠大量消耗物質(zhì)資源來實(shí)現(xiàn)，粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式至今尚未根本轉(zhuǎn)變。在這種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式下，降低成本的途徑非常有限，所以，要通過發(fā)展高新技術(shù)，大力推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，走出一條科技含量高、資源消耗低、環(huán)境污染少、經(jīng)濟(jì)效益好、人力資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮的工業(yè)化路子，建立一個(gè)節(jié)約型國(guó)有經(jīng)濟(jì)體系。有效解決成本管理手段老化的問題。
(三)由傳統(tǒng)成本控制向戰(zhàn)略成本控制發(fā)展
傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的重點(diǎn)放在降低產(chǎn)品成本上，局限于“節(jié)約一度電、一張紙”的簡(jiǎn)單、狹窄的模式之內(nèi)。確實(shí)，在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對(duì)額，會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。然而，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對(duì)額，反會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，更要注重與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合，從戰(zhàn)略的高度根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)更廣泛的成本實(shí)施管理。管理人員要運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，提供從材料的采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售、顧客服務(wù)等一系列作業(yè)活動(dòng)有關(guān)的準(zhǔn)確的、與決策相關(guān)的成本信息，并進(jìn)行分析與考核，形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，以利于企業(yè)建立和保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(四)改變成本管理的思維模式
一要進(jìn)行思維空間的拓寬。在今天，成本管理的對(duì)象已發(fā)展成為多方位、多角度、突破企業(yè)邊界的活動(dòng)，產(chǎn)前與產(chǎn)后的成本管理已經(jīng)成為了形成企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。所以，成本管理活動(dòng)要縱向延伸，不能僅停留在產(chǎn)品生產(chǎn)過程，而要著眼于產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和材料采購(gòu)、產(chǎn)后的產(chǎn)品營(yíng)銷和售后服務(wù)等方面的成本管理。并且要在企業(yè)外部進(jìn)行橫向拓展，與企業(yè)價(jià)值鏈相關(guān)的上游供應(yīng)商和下游分銷商共建戰(zhàn)略聯(lián)盟，形成“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享”的利益共同體，激發(fā)上、下游企業(yè)降成本的積極性。
二要進(jìn)行視野的拓寬。成本管理不能僅局限于降低成本，而要拓展為建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)某種戰(zhàn)略方案的實(shí)施雖造成企業(yè)成本在短期內(nèi)有一定程度升高，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看能夠提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力，此戰(zhàn)略方案就是可行的。相反，如果一個(gè)方案從短期看能夠降低企業(yè)成本，但從全局和長(zhǎng)期來看，它會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，那么這樣的成本降低方案也是不可取的。
三要進(jìn)行思維方式的拓寬。將成本管理的重點(diǎn)前移，由事后控制為主變?yōu)槭虑邦A(yù)防為主，在成本規(guī)劃時(shí)就將企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，從而選擇成本效益最合理的方案。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，嚴(yán)格控制“無(wú)效成本”，使產(chǎn)品“誕生”時(shí)就具備成本優(yōu)勢(shì)。
(五)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束機(jī)制
關(guān)于企業(yè)成本控制管理存在的短期行為，最有效的解決辦法就是建立加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束機(jī)制, 構(gòu)建成本管理動(dòng)力機(jī)制, 實(shí)行經(jīng)營(yíng)者的收入與成本管理績(jī)效掛鉤, 是提升經(jīng)營(yíng)者成本管理動(dòng)力的有效途徑。只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到實(shí)施成本管理能夠給其帶來豐厚的利益回報(bào)時(shí), 才能充分調(diào)動(dòng)自身的積極性和創(chuàng)造性并進(jìn)行成本管理。
