企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。從管理實踐看，除了按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定制定適用于本企業(yè)的�控體系外，保證該體系的有效運行是十分重要的環(huán)節(jié)。本文結(jié)合G公司發(fā)生的一起財務(wù)人員貪污挪用公款案，探討企業(yè)內(nèi)部控制體系運行的有關(guān)問題。
一、案件基本情況
G公司是一家國有獨資公司，下屬一家子公司、四家分公司。G公司實行集中管理模式，分公司的財務(wù)會計職能設(shè)在G公司財務(wù)處，財會處共有包括財務(wù)處長在內(nèi)的4名財務(wù)人員。
(一)崗位分工
財會處內(nèi)有處長1名，副處長兼主辦會計1名，核算會計1名，出納1名。各崗位職責(zé)如下：處長主持財務(wù)處全面工作，同時負(fù)責(zé)保管公司負(fù)責(zé)人、財會處長的兩枚銀行預(yù)留印鑒。副處長負(fù)責(zé)編制憑證、報表編制與稅款申報。核算會計主要負(fù)責(zé)日常核算，會計檔案裝訂、保管，編制銀行余額調(diào)節(jié)表。出納主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金與銀行存款管理，編制與銀行存款、現(xiàn)金收付有關(guān)的憑證，保管公司財務(wù)專用章。
(二)事發(fā)經(jīng)過
2011年下半年，因G公司下屬的子公司主辦會計即將退休，G公司決定調(diào)公司財會處核算會計J擔(dān)任下屬子公司的主辦會計。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，J作為核算會計，應(yīng)與其繼任者辦理工作移交手續(xù)。但在移交、核對銀行未達(dá)賬過程中，J遲遲未能移交清楚引起了該公司的懷疑。特別是發(fā)現(xiàn)J擅自篡改銀行對賬記錄、私刻銀行業(yè)務(wù)公章，模仿公司負(fù)責(zé)人、財會處長簽字的字條后，G公司組織有關(guān)人員徹底清查了J辦公室內(nèi)的所有物品，發(fā)現(xiàn)大量通過拆封已裝訂憑證而來的發(fā)票以及一些模仿公司負(fù)責(zé)簽名的審批條。在相關(guān)證據(jù)面前，J承認(rèn)了在歷時兩年多的時間里貪污、挪用巨額公款的事實。
(三)作案手段
J作為G公司的一名核算會計，按照崗位分工，沒有機會直接經(jīng)手公司資金，以致于在調(diào)查J的初期，相關(guān)人員還是認(rèn)為J不可能犯大錯。然而，真相卻讓許多人大跌眼鏡。從J歷時兩年多、數(shù)起作案來看，J之所以能夠?qū)覍业檬?，直接的原因即是在G公司的出納年休、調(diào)休時，財會處安排J臨時接替出納工作，從而為其作案創(chuàng)造了條件。分析J的作案手段，主要包括以下四種：
一是通過現(xiàn)金支票開“大小頭”貪污挪用公司資金。利用開具現(xiàn)金支票到銀行取現(xiàn)的機會，多開現(xiàn)金支票正聯(lián)上的金額，而支票存根所載的金額則小于正聯(lián)金額。其中的差額則落入自己腰包。
二是直接開具轉(zhuǎn)賬支票將資金劃至J的個人賬戶。利用公司銷售多張支票交銀行前需背書蓋章的機會，將轉(zhuǎn)賬至個人賬戶的支票夾雜其中，混水摸魚。
三是現(xiàn)金收款不入賬。收到業(yè)務(wù)單位、職工個人繳納的房租、電費、水費時采取不入賬的方法，貪污挪用公司資金。
四是偽造公司負(fù)責(zé)人、財務(wù)處長簽字直接報銷。通過取得會計檔案內(nèi)的原始憑證，通過偽造簽批手續(xù)，利用擔(dān)任出納的機會直接現(xiàn)金報銷，中飽私囊。
二、案例啟示
發(fā)生在G公司的這起財務(wù)舞弊案，由于涉案人員不是出納而是公司的核算會計，事發(fā)之后確實讓許多人感到意外。因為通常這樣類似案例中的主角是出納，而非會計。仔細(xì)分析這起案件，有以下幾方面值得總結(jié)與反思：
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)形勢變化，動態(tài)審視自身的內(nèi)部控制體系
應(yīng)該說，通常情況下G公司財務(wù)處的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)不會出現(xiàn)大的風(fēng)險與問題。但由于負(fù)責(zé)銀行對賬、編制銀行余額調(diào)節(jié)表的核算會計，在出納調(diào)休假期間臨時頂崗，履行了出納工作，對財務(wù)內(nèi)控構(gòu)成了重大威脅。而這一重大威脅最終由于J的個人原因和其他相關(guān)制度執(zhí)行的缺陷而釀成了重大的內(nèi)控失敗。
企業(yè)通常將不相容職務(wù)是否安排于同一個崗位作為審查該崗位設(shè)置合理與否的重要內(nèi)容。而臨時性的頂崗、調(diào)崗行為，由于時間短或者情況緊急，通常來不及進行嚴(yán)格評估與周密考慮，也未設(shè)置相應(yīng)的控制措施而匆匆付諸實施。在本案中，正是由于這一臨時性的、未設(shè)置控制措施的頂崗事件，成為最終摧毀G公司內(nèi)部控制體系的導(dǎo)火線。
(二)切實而嚴(yán)格的執(zhí)行是內(nèi)控體系發(fā)揮應(yīng)有作用的根本
任何一項強制性規(guī)定，都是經(jīng)驗與教訓(xùn)的總結(jié)。雖然J的法紀(jì)意識薄弱、職業(yè)道德水平低下是導(dǎo)致案件發(fā)生的根本原因，但不可否認(rèn)的是，相關(guān)內(nèi)控制度未能切實而嚴(yán)格的執(zhí)行為J最終實施舞弊創(chuàng)造了可能。在本案中，至少下列規(guī)定在G公司未能得到嚴(yán)格而有效的執(zhí)行：
一是會計移交制度。由J臨時頂替出納的工作，J與出納間沒有嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。出納回公司恢復(fù)上崗后，J與出納也沒有嚴(yán)格按規(guī)定辦理工作移交。
二是票據(jù)審核制度。對于J任出納時開具的現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票，公司財會處長因為工作忙碌、蓋印票據(jù)數(shù)量多，沒有進行逐張審核，未能及時發(fā)現(xiàn)J夾雜其中的舞弊票據(jù)。
三是憑證審核制度。對于與舞弊亦關(guān)的憑證，如相關(guān)人員能夠認(rèn)真審核，也能夠及早發(fā)現(xiàn)并制止J的進一步貪污挪用行為。
(三)提高對舞弊表象的關(guān)注，可以及早發(fā)現(xiàn)和防止財務(wù)舞弊
一是遠(yuǎn)超收入的消費水平。作為G公司的一名普通財務(wù)人員，J的消費遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其年收入水平。特別是案發(fā)的一段時期，J近乎瘋狂地網(wǎng)購，大量郵包頻繁寄至公司，導(dǎo)致大量物品積壓。案發(fā)后，公司人員現(xiàn)場清理J的物品，發(fā)現(xiàn)尚有大量衣物束之高擱。
二是經(jīng)手賬目不清，票據(jù)憑證亂攤。前些年，已有職工反映J經(jīng)手賬目不清，特別是一些在公司建有醫(yī)療金賬戶的老職工，已經(jīng)要求J定期打印本人賬戶清單。而據(jù)調(diào)查，J對票據(jù)、憑證亂放是常見現(xiàn)象。
三是模仿領(lǐng)導(dǎo)簽名。有人曾見J在辦公室里模仿練習(xí)公司負(fù)責(zé)人、已調(diào)離的原財務(wù)處長簽名。事發(fā)清理現(xiàn)場時，在其未上鎖的抽屜內(nèi)也發(fā)現(xiàn)了J模仿簽名的字條。
所有這些都是可能到舞弊的特征，如果相關(guān)人員如能及時予以關(guān)注，這一起舞弊案將能更早發(fā)現(xiàn)，造成的損失也將更小。
