隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，近年來我國高校的辦學(xué)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，高校會計核算工作所面臨的對象、內(nèi)容也要求也發(fā)生了很大的改變。在這種背景下，現(xiàn)行的高校會計審核制度的弊端越來越凸顯出來，對高校會計核算制度進(jìn)行改革已經(jīng)迫在眉睫了。
一、我國高校會計核算存在的問題
(一)核算基礎(chǔ)方面存在的問題
《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定除經(jīng)營收支外，我國高校會計核算均以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制要求以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)，雖然它具有期末不需進(jìn)行賬項調(diào)整、工作量較小的優(yōu)點，但是不能準(zhǔn)確計算盈虧，因此不夠科學(xué)。首先，當(dāng)收入實現(xiàn)和收到款項、費用發(fā)生和支付不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的收入和費用就不同正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的真實結(jié)果，使得高校難以對其教育成本進(jìn)行科學(xué)地計算和確認(rèn)。其次，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的高校會計核算，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的核算失真，使得固定資產(chǎn)值虛高，降低了會計信息的可靠性。最后，由于收付實現(xiàn)制是以實際收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)，在這種情況下，那些當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)就不能得以體現(xiàn)，從而導(dǎo)致負(fù)債核算的不準(zhǔn)確，這非常不利于高校財務(wù)風(fēng)險的防范和控制。
(二)會計科目設(shè)置方面存在的問題
我國現(xiàn)行高校會計制度中會計科目體系的設(shè)置，主要是從政府部門預(yù)算管理需求的角度出發(fā)，側(cè)重于反映高校教育經(jīng)費的收支情況，忽略了高校進(jìn)行成本核算的重要性和必要性。具體說來：首先，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目設(shè)置不全面?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目用于核算高校用財政補助收入以外的資金安排基本建設(shè)的支出，此科目設(shè)置存在的問題是：當(dāng)自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)入基建賬戶后，高校的事業(yè)賬上無法反映基本建設(shè)資金存款的情況；若基建項目沒有完工，則第二年無法反映上年的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；高校的自籌基建經(jīng)費轉(zhuǎn)賬后就結(jié)束了，沒有反映資金的使用情況。其次，“固定基金”科目不能反映高校固定資產(chǎn)的真實情況?！肮潭ɑ稹笨颇糠从车氖歉咝９潭ㄙY產(chǎn)的原價值，沒有扣除資產(chǎn)的折舊，隨著時間的推移，高校固定資產(chǎn)的賬面值與實際值之間會有很大的誤差。最后，“提取專用基金”科目設(shè)置不科學(xué)?！疤崛Ｓ没稹痹谏形刺崛∏?，是一個數(shù)字，這樣會使高校當(dāng)年的教育支出數(shù)額夸大，等到實際支出時又減少了當(dāng)年的支出數(shù)，因此該科目的設(shè)置存在不科學(xué)的地方，會束縛高校的教育發(fā)展。
(三)固定資產(chǎn)核算方面存在的問題
根據(jù)現(xiàn)行的高校會計核算制度，高校將固定資產(chǎn)在購買時計入當(dāng)年設(shè)備購置的花費中，在此后的使用年限里沒有對固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行核算，因此高校的會計數(shù)據(jù)是無法準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的新舊程度。目前很多高校為了提高辦學(xué)水平，購入了大量的設(shè)備，高校的固定資產(chǎn)支出項很大，應(yīng)該將高校固定資產(chǎn)的損耗作為一項重要內(nèi)容加以核算。
二、我國高校會計核算的改革措施
(一)核算基礎(chǔ)方面的改革措施
高校應(yīng)該采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)前已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者是應(yīng)當(dāng)支付的費用，無論款項是否已經(jīng)收到或者支付，都應(yīng)該作為本期的收入和支出處理；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項已經(jīng)在本期收到或者支付，也不作為本期的收入和支出處理。相較于收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加準(zhǔn)確地對會計主體的盈虧進(jìn)行計算，實現(xiàn)收入和支出的相互配比，計算結(jié)果更加科學(xué)可信。
(二)會計科目設(shè)置方面的改革措施
首先，建議在資產(chǎn)類賬號增加“累計折舊”科目，用于反映高校固定資產(chǎn)的累計折舊情況。折舊的原則和方法可以參照企業(yè)的相關(guān)辦法，同時考慮高校的特點，制定適合高校固定資產(chǎn)特點的折舊率。其次，建議增設(shè)資產(chǎn)類總賬科目“在建項目”，調(diào)撥自籌基建資金撥款通過“固定基金”增加的核算，便于把握資金的流向。
(三)固定資產(chǎn)核算方面的改革措施
在固定資產(chǎn)的折舊方面，高校為了準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的實際價值，可以參照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，增設(shè)“折舊基金”，用以核算高校固定資產(chǎn)在使用過程中的折舊情況，從而準(zhǔn)確反映高校固定資產(chǎn)的數(shù)值。
三、結(jié)束語
隨著市場化進(jìn)程的不斷深入，高校會計核算制度經(jīng)歷了幾次改革，取得了一定的成效，但是目前我國高校會計核算工作中仍然存在著諸多缺陷，使其難以適應(yīng)市場化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，因此探析我國高校會計核算工作的改進(jìn)措施具有重要的理論和實際意義。本文分析了我國高校會計審核工作中存在的核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置、無形資產(chǎn)核算方面存在的問題，并針對性一一提出了改革措施，以期能夠為推動現(xiàn)行會計制度的完善貢獻(xiàn)自己的力量。
