受煤礦建設工期長、投資大、審批手續(xù)復雜以及會計人員對稅務法規(guī)理解力等因素影響，煤炭企業(yè)在基建期間容易忽視一些涉稅問題。本文以稅務政策和企業(yè)案例，對煤炭企業(yè)基建期間的幾個涉稅問題進行探討。
一、增值稅
案例1：出售火工品
××煤炭基建企業(yè)采取統(tǒng)一對外采購火工品并進行集中管理，各施工單位根據(jù)工程需要向××煤炭基建企業(yè)領購火工品，雙方之間通過工程往來進行資金結算。
會計處理：購入
借：原材料
貸：銀行存款
領購
借：應付賬款（施工單位）
貸：原材料
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第二條第一款：條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，對于將火工品提供給施工方的行為在稅收上發(fā)生了增值稅納稅義務，應按規(guī)定繳納增值稅。
其會計處理應為：購入
借： 工程物資
應交稅費（進項稅）
貸： 銀行存款
領購
借： 應付賬款（施工單位）
貸：工程物資
應交稅費（銷項稅）
案例2：轉(zhuǎn)供水、電
××煤炭基建企業(yè)每月根據(jù)實際耗用水、電與供水電方－××二號井進行結算，然后再與為××煤炭基建企業(yè)提供基建工程的各施工單位按其實際耗用水、電量進行工程往來結算。
會計處理：扣款時
借：應付賬款（施工單位）
貸：應付賬款（××二號井）
付款時
借：應付賬款（××二號井）
貸：銀行存款
根據(jù)《國家稅務總局關于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復》（國稅函[2009]537號）中明確：四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。因此，對于××煤炭基建企業(yè)向各施工單位收取水、電費的行為屬于轉(zhuǎn)供水、電行為，應按規(guī)定繳納增值稅。
其會計處理應為：購入
借：其他業(yè)務成本（轉(zhuǎn)供水電）
應交稅費（進項稅）
貸：銀行存款
銷售
借：應付賬款（施工單位）
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費（銷項稅）
案例3：對外無償贈送禮品
××煤炭基建企業(yè)201×年將外購的價值××元電腦無償贈送給其他單位。
會計處理：
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第四條 單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為應視同銷售貨物，繳納增值稅。及第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
根據(jù)上述規(guī)定，××煤炭基建企業(yè)將外購的電腦無償贈送其他單位的情形應視同銷售計算繳納增值稅，計稅依據(jù)為外購電腦時的不含稅購入價。
其會計處理應為：
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
應交稅費（銷項稅）
二、營業(yè)稅
案例1：轉(zhuǎn)租炸藥庫收入
××煤炭基建企業(yè)于20×9年×月×日與××二號井簽訂租賃合同，合同表明××煤炭基建企業(yè)于20×8年×月×日起臨時租賃××二號井炸藥庫，月租金5萬元。同年××煤炭基建企業(yè)與駐場施工單位三個項目部簽訂協(xié)議，協(xié)議表明××煤炭基建企業(yè)將已租賃的馬口二號井用于駐場施工單位火工品的管理，并按每月5萬元收取租賃費。根據(jù)上述約定，可以明確××煤炭基建企業(yè)是將租賃的××二號井炸藥庫有償轉(zhuǎn)租于駐場的施工單位。
會計處理：
借：應付賬款（施工單位）
貸：銀行存款
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。其中租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設備或設施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務。因此，對于××煤炭基建企業(yè)有償將馬口二號井炸藥庫轉(zhuǎn)租給駐場施工單位使用行為，屬于營業(yè)稅稅目“服務業(yè)/租賃業(yè)”的納稅行為,應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
其會計處理應為：
借：應付賬款（施工單位）
貸：其他業(yè)務收入
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
案例2：收取地稅支付代扣稅金手續(xù)費
××煤炭基建企業(yè)201×年×月×日現(xiàn)字××號憑證反映收取××縣地稅局支付代扣稅金手續(xù)費××元。
會計處理：
借：銀行存款
貸：其他應付款
根據(jù)《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，應分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！睂τ凇痢撩禾炕ㄆ髽I(yè)收取地稅支付的代扣稅金手續(xù)費收入應按規(guī)定繳納營業(yè)稅.
其會計處理應為：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
案例3：收取火工品管理費
××煤炭基建企業(yè)因派專人代施工單位保管火工品于200×年起向各施工單位收取火工品管理費。
會計處理：
借：應付賬款（施工單位）
貸：其他應付款
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)?！币虼耍瑢τ凇痢撩禾炕ㄆ髽I(yè)向各施工單位收取的火工品保管費行為有償提供營業(yè)稅應稅勞務,應按“營業(yè)稅/服務業(yè)”稅目計算納稅。
其會計處理應為：
借：應付賬款（施工單位）
貸：其他業(yè)務收入
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
三、城市維護建設稅與教育費附加
《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）規(guī)定：城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
同時，在1984年國務院頒布的《關于籌措農(nóng)村學校辦學經(jīng)費的通知》中明確對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收教育附加費。
其會計處理應為：
借：營業(yè)稅金及附加（城建稅）
營業(yè)稅金及附加（教育費附加）
貸：應交稅費
還可能涉及的稅種有印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等，由于篇幅所限，就不一一舉例?？傊禾科髽I(yè)基建期間非常容易忽視納稅問題，認為沒有生產(chǎn)不存在納稅問題。筆者以為還是應當及時與稅務機關溝通，規(guī)避涉稅風險。
