對(duì)于行政單位的內(nèi)部控制，指的是在單位內(nèi)部為了能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)可以有效的進(jìn)行而對(duì)本單位內(nèi)部的資產(chǎn)完整以及安全去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象等，要保證單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料的合法性以及真實(shí)性，而制定的政策以及程序等。一個(gè)行政單位內(nèi)部的控制是否健全會(huì)關(guān)系到單位組織的效率以及發(fā)展?jié)摿Φ?。目前隨著我國(guó)客觀的經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境都在發(fā)生變化，行政單位的工作任務(wù)和管理制度也都隨之發(fā)生變化，所以對(duì)于行政單位的內(nèi)部控制也應(yīng)該隨之進(jìn)行變化，本文就對(duì)此作出探討。
一、目前我國(guó)行政單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題分析
(一)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱
內(nèi)部控制的意識(shí)，這是在行政單位內(nèi)部進(jìn)行控制的一個(gè)非?；拘缘膬?nèi)容，具備良好的內(nèi)部控制意識(shí)是能夠有效確保內(nèi)部控制得到有效進(jìn)行的重要的思想保證。根據(jù)筆者自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及調(diào)研情況來(lái)看，目前我國(guó)行政單位內(nèi)的內(nèi)部控制意識(shí)是非常薄弱的，尤其是單位行政長(zhǎng)官的內(nèi)控意識(shí)較為淡薄。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先是行政單位內(nèi)部工作人員對(duì)于內(nèi)控的重要性的認(rèn)識(shí)是不足夠的。很多單位內(nèi)的行政長(zhǎng)官對(duì)于本單位內(nèi)部的控制意識(shí)沒(méi)有基本的了解，所以說(shuō)在本單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度都是不足夠的。很多事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人都簡(jiǎn)單的把財(cái)政部門(mén)的預(yù)算的控制與內(nèi)部控制等同起來(lái)，認(rèn)為單位內(nèi)部進(jìn)行預(yù)算的控制就已經(jīng)是內(nèi)部控制了，所以很多單位都拒絕對(duì)本單位內(nèi)部進(jìn)行控制制度的建設(shè)。
其次就是對(duì)于單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)已經(jīng)會(huì)計(jì)工作的重視程度不夠的。財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的基本功能就是對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行核對(duì)以及控制，但是在單位內(nèi)的實(shí)際工作過(guò)程中很多單位的負(fù)責(zé)人并沒(méi)有真正的發(fā)揮出核算部門(mén)以及會(huì)計(jì)部門(mén)真正的作用，很多單位的會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)揮的角色只是為行政長(zhǎng)官的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)付款，根本沒(méi)有權(quán)利參與到單位內(nèi)部的決策以及業(yè)務(wù)管理。
對(duì)于單位內(nèi)部經(jīng)費(fèi)的支出缺乏最為基本的控制意識(shí)。在筆者調(diào)研中發(fā)現(xiàn)有一家單位定期要支付一筆租賃費(fèi)，但是經(jīng)過(guò)調(diào)查卻發(fā)現(xiàn)這處房產(chǎn)早就被拆毀，根本不需要去支付任何的租賃費(fèi)，但是這個(gè)項(xiàng)目每年卻依然都在支出金額。這種現(xiàn)象在我國(guó)的行政單位內(nèi)是很普遍的一種，因?yàn)楹芏鄦挝荒壳斑€都沒(méi)有建立一個(gè)明確的、合理的收支范圍，對(duì)于很多經(jīng)費(fèi)等都是采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度，這就導(dǎo)致單位內(nèi)對(duì)于財(cái)務(wù)的監(jiān)督以及控制都是流于表面的一種形式。
(二)單位內(nèi)部的控制缺乏有力度的監(jiān)督
行政單位內(nèi)部控制的建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)工程，因?yàn)槟壳拔覈?guó)正處于改革開(kāi)放的關(guān)鍵時(shí)刻，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的特殊性以及階段性特點(diǎn)等，不管是行政單位自身還是社會(huì)認(rèn)識(shí)來(lái)看
，對(duì)于行政單位的監(jiān)督作用還都沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，目前我國(guó)的法制環(huán)境也都導(dǎo)致沒(méi)有充分的發(fā)揮出群眾的監(jiān)督作用。行政單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)以及審計(jì)部門(mén)很多都是偏重于對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，這就導(dǎo)致了很多行政單位內(nèi)部對(duì)于制度的執(zhí)行情況缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)察。
除了單位內(nèi)部監(jiān)督的不得力之外，外部監(jiān)督不夠深入也使得我國(guó)行政單位的內(nèi)部審查部門(mén)對(duì)于制度的建設(shè)以及維護(hù)等放松警惕，這就導(dǎo)致了行政事業(yè)單位內(nèi)部的審查部門(mén)對(duì)于自己的工作也經(jīng)常都是流于表面的形式。很多單位內(nèi)部雖然已經(jīng)建設(shè)了自己的審核機(jī)構(gòu)，但是由于缺乏監(jiān)督導(dǎo)致了工作人員并沒(méi)有認(rèn)真的完成自己的工作，或者由于不敢得罪同事等而對(duì)一些違反規(guī)范的行為置之不理。如果審核部門(mén)的工作人員不能公正、公平的完成自己的工作并且如實(shí)編寫(xiě)自己的工作報(bào)告，那么這個(gè)單位機(jī)構(gòu)就是形同虛設(shè)的。
(三)會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范
如果想要行政單位的內(nèi)部控制能夠有效進(jìn)行的話，就需要一個(gè)完善的健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，目前我國(guó)行政單位在會(huì)計(jì)核算是不夠規(guī)范的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先就是對(duì)于原始的憑證管理不夠規(guī)范。很多行政單位對(duì)于原始憑證的審核是非常粗糙的，并且原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)也不全。比如說(shuō)很多發(fā)票的內(nèi)容是非常模糊的，甚至很多發(fā)票都是沒(méi)有商家的蓋章的；還有就是一些購(gòu)物憑證只有領(lǐng)導(dǎo)的簽名而缺少驗(yàn)收人的簽字，甚至有的單位為了報(bào)銷而自己去制作一些原始憑證，其格式和內(nèi)容都是不規(guī)范的。
其次就是對(duì)于賬務(wù)的核算處理不夠規(guī)范。主要有以下這幾種情況：第一就是在單位財(cái)務(wù)預(yù)算外的收入往往計(jì)入了帳中；第二就是很多單位有兩套會(huì)計(jì)制度在同時(shí)運(yùn)行，導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)支出以及核算上的混亂。
二、有效加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制的出路探討
(一)提高行政單位內(nèi)部控制意識(shí)
首先要做的就是針對(duì)行政單位行政長(zhǎng)官，我們要讓其提高其內(nèi)部控制的意識(shí)以及觀念。行政單位的長(zhǎng)官和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于本單位的內(nèi)部控制體系來(lái)說(shuō)居于一個(gè)主導(dǎo)的地位，所以說(shuō)必須要對(duì)本單位的控制制度的建設(shè)以及健全等負(fù)責(zé)。根據(jù)我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》中的有關(guān)規(guī)定來(lái)看，單位的負(fù)責(zé)人是本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)于本行政單位的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作的有效性以及合理性要擔(dān)負(fù)主要責(zé)任。但是如果想要真正的讓單位的領(lǐng)導(dǎo)樹(shù)立起其第一責(zé)任的意識(shí)，就要通過(guò)強(qiáng)化對(duì)于行政單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)工作來(lái)進(jìn)行。所以筆者建議這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該由會(huì)計(jì)部門(mén)的管理機(jī)關(guān)以及財(cái)政部門(mén)再聯(lián)合一些部門(mén)來(lái)分批、分單位類型的對(duì)一級(jí)單位以及二級(jí)單位進(jìn)行針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓他們能夠通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)來(lái)更好的把握單位內(nèi)部的基本知識(shí)以及制度建設(shè)的重要性。
(二)完善部門(mén)預(yù)算制度來(lái)強(qiáng)化其功能作用
從之前的功能預(yù)算到目前的部門(mén)預(yù)算，財(cái)政預(yù)算制度對(duì)于行政單位的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)是一次非常重要的改革以及進(jìn)步，目前部門(mén)預(yù)算對(duì)于內(nèi)部控制的強(qiáng)化主要從以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出來(lái)：首先就是部門(mén)預(yù)算擴(kuò)大了控制的范圍，部門(mén)預(yù)算的收支范圍，主要范圍已經(jīng)涵蓋到了之前沒(méi)有被包括在其中的一般預(yù)算以及基金的收支等；其次就是控制的內(nèi)容正在細(xì)化，具體指的就是對(duì)于行政單位內(nèi)部的各項(xiàng)資金按照功能以及預(yù)算的科目等再進(jìn)一步的細(xì)化到具體的項(xiàng)目上；第三就是控制的程序更加嚴(yán)格。在財(cái)政內(nèi)部進(jìn)行從初審到復(fù)審再到匯審的體系建設(shè)，然后再有政府進(jìn)行審定，交給人大審批，這就會(huì)有效增加預(yù)算的嚴(yán)密性。
