跟蹤審計是審計部門組織審計力量在工程建設(shè)過程中提前介入，以工程造價審計和竣工決算審計服務(wù)為主要目的,對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動。與事后審計相比，跟蹤審計能開展事前、事中、事后相結(jié)合的全過程審計監(jiān)督。開展跟蹤審計工作主要為了預(yù)防建設(shè)項目問題的發(fā)生及解決建設(shè)項目處于萌芽狀態(tài)的問題，及時促進建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位加強管理，使有限的人力、物力、財力資源得到充分的利用，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟效益和社會效益。
一、正確認識跟蹤審計
由于跟蹤審計近年來才推廣施行，審計署尚未出臺全面系統(tǒng)的操作規(guī)范和理論指導(dǎo)，審計人員根據(jù)具體建設(shè)項目特點憑審計經(jīng)驗提出分析判斷，實施全過程建設(shè)項目審計監(jiān)督，這就要求審計人員對跟蹤審計有正確的認識，對跟蹤審計該做些什么、怎么做要有系統(tǒng)計劃，進而達到審計目的，因此開展跟蹤審計工作要從認識入手。
(一)跟蹤審計的目標與內(nèi)容
跟蹤審計是審計業(yè)務(wù)的一門分支，根本目標是及時揭示工程建設(shè)和管理中存在的問題，保證工程建設(shè)資金合理、合法、高效使用，促進工程規(guī)范有序建設(shè)，提高投資效益。跟蹤審計的范圍是自建設(shè)項目立項至竣工決算期間的經(jīng)濟活動情況和建設(shè)單位管理情況，其審計內(nèi)容包括基本建設(shè)程序履行情況、工程招投標及承發(fā)包情況、建設(shè)資金管理使用情況、工程概算執(zhí)行和竣工決算情況等。
(二)跟蹤審計的三大特性
跟蹤審計首先是保持獨立性，履行審計監(jiān)督職責，依法對建設(shè)項目各參建單位進行審計監(jiān)督，因此審計部門與各參建單位的職責是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)、解決各參建單位在建設(shè)過程中產(chǎn)生的問題；其二跟蹤審計要注重時效性，由于跟蹤審計是在建設(shè)過程中進行，審計工作不能影響工程進度，因此審計部門要及時將審計意見建議有效地反饋給各參建單位，并監(jiān)督各參建單位將審計意見建議落實到工程建設(shè)項目中；其三跟蹤審計要堅持服務(wù)性，跟蹤審計應(yīng)充分發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長、專業(yè)經(jīng)驗，并運用法律法規(guī)知識、材料設(shè)備市場信息等資源，以審計建議、審計信息、技術(shù)咨詢等多種形式服務(wù)于項目管理，發(fā)揮審計經(jīng)濟謀士的作用，是促進各參建單位規(guī)范管理、提高投資效益的需要。
二、開展建設(shè)工程項目跟蹤審計的意義和作用
建設(shè)工程項目跟蹤審計是以工程造價審計為主要內(nèi)容而實施的全過程審計方式，轉(zhuǎn)變了審計理念、審計模式、審計方法，完善了傳統(tǒng)的審計方式。跟蹤審計實施過程中抓住了工程建設(shè)控制的重要環(huán)節(jié)，有助于理清與建設(shè)工程參建各方的關(guān)系，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，有效避免了事后審計
存在的 “雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強建設(shè)工程項目管理水平，提高工程項目建設(shè)的質(zhì)量和效益，降低了建設(shè)工程成本。跟蹤審計還對工程建設(shè)項目財政資金的管理使用起到促進作用，節(jié)約了財政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發(fā)揮了審計部門的保障作用，提高了審計效率。
三、建設(shè)工程項目跟蹤審計的主要重點環(huán)節(jié)
項目投資管理是一項系統(tǒng)工程，具有一定的建設(shè)程序和實施環(huán)節(jié)，因此如何運用審計資源對項目的各個環(huán)節(jié)進行有效的審計監(jiān)督，最大限度地控制建設(shè)成本，提高經(jīng)濟和社會效益，顯得尤為必要。
(一)征地拆遷環(huán)節(jié)
征地拆遷規(guī)范與否，不僅影響項目進程及投資造價，還涉及被征地農(nóng)民或者其他權(quán)利人的切身利益和社會穩(wěn)定，是跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。審計部門應(yīng)跟蹤審計建設(shè)項目征用土地是否經(jīng)過依法審批，征地拆遷補償標準是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數(shù)據(jù)是否真實合理，拆遷評估結(jié)果是否準確、合法，征地拆遷補償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項。審計人員要通過查閱各類拆遷協(xié)議、財務(wù)賬簿及原始會計憑證，現(xiàn)場丈量復(fù)核補償面積及地上附著物等各類數(shù)據(jù)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時出具跟蹤審計意見單，要求各參建單位及時整改落實。
(二)招投標及合同簽訂環(huán)節(jié)
在建設(shè)項目未招標、未正式簽訂合同前，審計部門應(yīng)跟蹤審計建設(shè)項目的標底、招標文件、招標過程、建設(shè)項目合同草擬稿等，源頭上控制建設(shè)項目工程造價，確保招標規(guī)范有序地進行、保障合同簽訂的嚴密性。
標底是招標人發(fā)包工程的期望值，也是評定投標報價的參考值，是作為評標時的尺度，以控制工程造價。應(yīng)跟蹤審計其建設(shè)項目工程量計算是否準確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費是否正確、選用的材料品牌是否經(jīng)濟合理等，確保標底科學(xué)、合理、經(jīng)濟、真實反映施工圖預(yù)算造價，以起到控制投標報價、保障工程質(zhì)量等作用。
招標文件是發(fā)包人就招標程序、評標原則、合同主要條款等事項作出的要約邀請，是投標人投標報價、作出要約表示的依據(jù)，也是招標人組織評標、選擇中標人、作出承諾表示的依據(jù)，將直接影響招標過程的公平公正性以及施工企業(yè)的選擇。因此應(yīng)跟蹤審計招標文件內(nèi)容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標人及產(chǎn)生不公平競爭的內(nèi)容。
招標過程是發(fā)包人根據(jù)招標文件，按規(guī)定的招標程序選擇中標人的過程。應(yīng)跟蹤審計招標整個過程是否公開、公平，有無存在圍標等問題。
建設(shè)項目合同是具有法律約束力的、承發(fā)包雙方相關(guān)權(quán)利義務(wù)的約定，是完成工程建設(shè)的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據(jù)。應(yīng)跟蹤審計合同草擬稿的實質(zhì)性內(nèi)容是否符合招投標文件，合同對工程價款結(jié)算、工程進度款支付、違約責任、價格風(fēng)險范圍等條款的規(guī)定是否明確。
(三)工程變更和無價材料選型定價環(huán)節(jié)
工程變更是造價控制的最重要環(huán)節(jié)，及時掌握項目總體變更情況，應(yīng)跟蹤審計工程變更的必要性，根據(jù)每次工程變更涉及的金額大小不一，根據(jù)重要性原則，采用分類管理辦法，對單項（單次）工程變更金額達到一定限額以上的變更，列入重點審計范圍，重點審計是否因設(shè)計、勘探等因素造成施工困難，項目業(yè)主單位存在主觀因素，工程變更的經(jīng)濟性、技術(shù)可行性以及變更所需費用，并及時出具工程變更審計意見報告供建設(shè)單位參照落實。
無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設(shè)單位定牌定價并簽證，作為結(jié)算依據(jù)。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質(zhì)量相差較大，影響造價控制和工程質(zhì)量，應(yīng)跟蹤審計加以事中監(jiān)督，審計人員要調(diào)查市場行情，考察不同品牌材料的質(zhì)量、價格，并從經(jīng)濟適用、質(zhì)量保證的角度，對材料品牌、價格進行優(yōu)化分析，并提出審計意見建議供建設(shè)單位參考。
(四)隱蔽工程環(huán)節(jié)
隱蔽工程是不僅是質(zhì)量隱患之所在，也是工程造價計量爭議之所在，跟蹤審計主要是避免事后審計鞭長莫及的被動局面，要在工程項目建設(shè)過程中及時對隱蔽工程進行記錄、拍照、計算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握隱蔽工程的施工質(zhì)量全部資料，參與隱蔽工程的驗收，同時要關(guān)注施工單位是否按設(shè)計圖紙施工、工程監(jiān)理單位履行工程建設(shè)及質(zhì)量監(jiān)督職責是否到位，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向相關(guān)單位提出審計意見及建議并責令糾正。
(五)竣工決算環(huán)節(jié)
建設(shè)項目竣工驗收后承發(fā)包雙方應(yīng)按合同約定進行工程價款結(jié)算,建設(shè)單位還應(yīng)按照工程財務(wù)制度進行竣工決算,審計部門根據(jù)工程建設(shè)過程中掌握的工程項目跟蹤審計資料依法對竣工結(jié)算情況、財務(wù)決算情況進行跟蹤審計監(jiān)督。
1、審計竣工結(jié)算價款
竣工結(jié)算價款是承包人完成合同規(guī)定的全部工作事項后向發(fā)包人收取的最終建設(shè)工程項目價款，是投資控制的最后保證。經(jīng)審定的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是編制財務(wù)決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。竣工結(jié)算跟蹤審計應(yīng)遵循“有理有據(jù)、客觀公正”的原則，依據(jù)竣工圖紙、工程變更單、竣工技術(shù)資料、施工合同、造價文件等完整的資料，審計竣工圖紙及竣工技術(shù)資料與現(xiàn)場實際施工是否一致，主要內(nèi)容包括：工程量、材料價格、定額套用及取費等；建設(shè)工程項目合同約定的工期、質(zhì)量、項目經(jīng)理及主要施工管理人員到位率、主要機械設(shè)備到場承諾等事項是否履行到位情況。
2、審查竣工財務(wù)決算
竣工財務(wù)決算是反映建設(shè)工程實際造價和投資效果的文件。跟蹤審計建設(shè)工程項目竣工決算報表數(shù)據(jù)的真實性、竣工決算編制的完整性，工程項目支出是否與建設(shè)工程項目建設(shè)有關(guān)，特別是工程項目前期支出。
