自我國實行市場經(jīng)濟以來，在全球經(jīng)濟一體化的大環(huán)境下，出于加強自身競爭力的考慮，越來越多的企業(yè)開始認識并重視稅收成本，因此，納稅籌劃也逐漸被現(xiàn)代我國企業(yè)所熟悉和接納，加之我國政府對稅收杠桿的善加利用，并出臺系列優(yōu)惠導向政策，使得納稅籌劃被廣泛的運用?，F(xiàn)就山東金茂公司在經(jīng)營過程中的稅收問題及納稅籌劃實踐方案做以下報告闡釋。
一、公司概述
山東金茂礦業(yè)有限公司始建于2002年8月，位于山東省威海市，屬地方國有控股有限公司，注冊資金為1000萬元人民幣，由山東金鑫公司完全控股，現(xiàn)有員工565人，是一座擁有采、選400噸/日生產(chǎn)能力的黃金礦山企業(yè)。年產(chǎn)黃金12000兩，是威海市黃金骨干企業(yè)。 該企業(yè)主要有礦石采選、黃金生產(chǎn)、銷售、尾礦綜合利用、房產(chǎn)租賃等項目。經(jīng)營過程中涉及到增值稅、資源稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種，其中企業(yè)所得稅、增值稅資源稅占比重較大，因該公司設立較晚（實為在原來同安公司破產(chǎn)清算的基礎上設立），于2003年開始形成生產(chǎn)能力，有應稅收入。2003年——2006年4年來基本資料如下：
(一)繳納增值稅與實現(xiàn)收入的比值表：
該公司為小規(guī)模納稅人，稅率為6%，應繳納增值稅的項目主要是生產(chǎn)黃金過程中的副產(chǎn)品硫精礦的銷售，其他為一些廢品材料。另外該公司尾礦綜合利用項目生產(chǎn)的加氣磚符合財稅[2001]198號的優(yōu)惠政策，增值稅款即征即退。從上表可以看出企業(yè)的增值稅應稅收入是逐年遞增的，其對應的實現(xiàn)的增值稅金額也是增加的，稅負率變化不大。
(二)繳納資源稅與課稅數(shù)量的比值表
該公司在生產(chǎn)過程中耗用的資產(chǎn)礦石按稅收政策繳納資源稅，2003-2005年資源稅稅率為2.1元/噸，財政部 國家稅務總局于2006年5月聯(lián)合下發(fā)財稅[2006]69號，該公司依據(jù)此文于2006年資源稅稅率調整為3元/噸。
(三)繳納的所得稅與主營業(yè)務收入比值
該公司的主營收入為黃金銷售收入，黃金銷售的增值稅實行即征即退政策，所以在增值稅方面不予考慮。上表表明該企業(yè)的盈利能力不斷提高，相應的所得稅額也逐漸增加，稅負率維持在11%以上。
二、企業(yè)在經(jīng)營過程中的涉稅問題及籌劃
(一)同安公司（金貿(mào)公司的前身）破產(chǎn)的涉稅問題及解決方案
———通過變更公司的設立程序減少流通環(huán)節(jié)節(jié)稅
由于歷史
的原因，同安公司身負嚴重的銀行借款，這些借款多是在以前政府的安排下，以同安公司的名義借款，款到之后再轉出去，為別的公司所用，并且同樣的原因，同安公司為多家企業(yè)的借款進行擔保。上述借款及擔保事項在債務到期無力償還時，被法院凍結賬戶，造成資金連斷裂，企業(yè)經(jīng)營時斷時續(xù)，已嚴重資不抵債，被迫破產(chǎn)。但破產(chǎn)的條件是政府要求必須能安排公司的500多名職工，為此山東金鑫公司擬以自己的名義將同安公司的財產(chǎn)拍買過來，同安公司拍賣的資產(chǎn)主要是流動資產(chǎn)，其中存貨價值為286萬元。在論證時，金鑫公司的方案是由其先將同安公司的存貨買下，然后再成立一個新公司（金茂公司），再將物資轉到金茂公司去。金鑫公司為一般納稅人，在其將物資轉移到金茂公司的過程中，依照稅法的規(guī)定為銷售行為，將產(chǎn)生286萬元*17%=48.62萬元 的增值稅，并且在金鑫公司取得這批物資的時候沒有進項稅額抵扣，故額外增加稅負40.12萬元。
針對上述情況，我們在決策時改變了操作程序，變后成立公司為先設立公司，變金鑫公司竟拍為金茂公司竟拍；即在破產(chǎn)清算拍賣之前由金鑫公司出資成立金茂公司，以金茂公司的名義去竟拍，這樣就省去了這批物資要經(jīng)過身為一般納稅人的金鑫公司的流轉，不需要交納增值稅，該操作可節(jié)約稅款48.62萬元，實際過程中我們按照這個方案運作，省事、省錢，得到了事半功倍的效果。
(二)尾礦綜合利用項目的涉稅問題及籌劃實踐
——通過變更所屬子公司為分公司規(guī)避限制條款節(jié)稅
金茂公司是資源型企業(yè)，隨著經(jīng)營的發(fā)展資源消耗越來越大，而探儲工作卻進展不大，為了尋求企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，公司決定利用多年來形成的尾礦資源（金茂公司的前身同安公司也是礦山企業(yè)，于1970年建廠），上馬一個混凝土加氣砌塊的企業(yè)，經(jīng)過論證后，方案可行，并與2005年初由金茂公司出資500萬元設立金建公司，并于2005年8月份投產(chǎn)。因金建公司的生產(chǎn)符合《財政部 國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》財稅[2001]198號文的相關條款，在同當?shù)貒惥值臏贤ㄏ氯〉昧嗽鲋刀惣凑骷赐说恼?，因該企業(yè)受國家取締粘土磚的政策影響，市場前景看好，現(xiàn)在銷售的局面已是供不應求，買方要想提前提貨，只有預付款。按照目前已存有的120萬方的尾礦計算在沒有其他瓶頸制約的情況下，可生產(chǎn)加氣磚180萬方，按現(xiàn)在的市場價150元/方，則在存續(xù)期間可節(jié)稅1800000*150*17%=4590萬元。
在所得稅方面，在2006年之前，金建公司的生產(chǎn)符合財稅字(94)001號《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》的第三款規(guī)定，可以免征五年的企業(yè)所得稅。
由于目前國家有關企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對新辦企業(yè)的，如高新技術企業(yè)優(yōu)惠、軟件企業(yè)優(yōu)惠、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠和安置下崗失業(yè)人員企業(yè)優(yōu)惠等等，因此有些老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠，紛紛設立新的企業(yè)。并通過各種渠道將老企業(yè)經(jīng)營利潤轉移到新企業(yè)中，以逃避稅收。針對上問題財政部和國家稅務總局于今年1月下發(fā)了《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號），明確了享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)必須符合兩個條件：一是須按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政管理部門辦理設立登記新注冊成立的企業(yè)。二是新辦企業(yè)的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例不得超過25％。而金建公司從金茂公司取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資已遠大于25%，故按規(guī)定不能再享受所得稅優(yōu)惠政策。
