■ 陳海潮 李春濤
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《中國總會(huì)計(jì)師》 2006年第11期
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陳海潮,男,1950年生,黑龍江省建工集團(tuán)有限責(zé)任公司總會(huì)計(jì)師。
李春濤,男,大學(xué)本科學(xué)歷。1993年參加工作并從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,現(xiàn)任黑龍江省八建建筑工程有限責(zé)任公司總會(huì)計(jì)師。曾發(fā)表《施工企業(yè)如何加強(qiáng)流動(dòng)資金管理》等論文。
多年來,建筑業(yè)企業(yè)資金捉襟見肘的問題已經(jīng)成為制約建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要癥結(jié)。近年來國家對(duì)建設(shè)領(lǐng)域拖欠工程款問題進(jìn)行了綜合治理,收到了明顯的實(shí)質(zhì)性成效。但筆者認(rèn)為,卻忽視了一個(gè)最根本性的問題——建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式深層次的問題。
建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算是建筑業(yè)企業(yè)資本營運(yùn)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),是實(shí)現(xiàn)企業(yè)純收入保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)必要的前提條件。因此,確定一個(gè)科學(xué)、合理的建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式,對(duì)促進(jìn)建筑業(yè)和建筑業(yè)企業(yè)深化改革和發(fā)展有著十分重要的意義。
一、現(xiàn)行建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式的剖析
現(xiàn)行建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式是按2004年10月財(cái)政部、建設(shè)部頒發(fā)的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》規(guī)定執(zhí)行,仍延續(xù)傳統(tǒng)的按月結(jié)算、分段結(jié)算和工程竣工結(jié)算等方式,這種結(jié)算辦法曾起著一定的積極作用。但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展,日益暴露出了許多弊端。
(一)把分項(xiàng)工程視為產(chǎn)品銷售,背離了商品經(jīng)濟(jì)的原理
建筑產(chǎn)品同樣具有商品的一般屬性,其使用價(jià)值能夠作為價(jià)值的“擔(dān)負(fù)物”在流通領(lǐng)域進(jìn)行交換,交換價(jià)值也必須通過使用價(jià)值來實(shí)現(xiàn)。而建筑產(chǎn)品的分項(xiàng)工程是處在生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品,并沒有進(jìn)入流通領(lǐng)域,也沒有實(shí)現(xiàn)其使用價(jià)值,建筑企業(yè)按其結(jié)算的工程價(jià)款,它銷售的并不是使用價(jià)值,卻實(shí)現(xiàn)了商品的價(jià)值,這種人為地“假定產(chǎn)品”不符合商品經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。
(二)工程結(jié)算環(huán)節(jié)錯(cuò)位,促成了企業(yè)工程結(jié)算利潤失真
決定產(chǎn)品銷售收入多少,除了價(jià)格因素外,還有個(gè)“數(shù)量”因素。對(duì)于建筑產(chǎn)品整體來說,已完分項(xiàng)工程只是繼續(xù)加工物——產(chǎn)成品或在產(chǎn)品,只有交驗(yàn)完工后,才能最終形成其使用價(jià)值。特別是國家財(cái)稅體制改革后,企業(yè)須依法納稅,為使核算(計(jì)算)出的利潤“符合邏輯”,只好在成本費(fèi)用上作大量的預(yù)提和待攤,這種不具備商品使用價(jià)值,也沒有價(jià)值的“半成品”計(jì)算利潤,與現(xiàn)實(shí)生活中的商品生產(chǎn)原則相背離。而且,大量的賒賬收入直接列入經(jīng)營成果后,一方面加劇了企業(yè)資金枯竭,同時(shí)也不符合《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,勢必造成建筑企業(yè)工程結(jié)算利潤的失真。
(三)資金運(yùn)營管理的偏離,助長了企業(yè)資金運(yùn)行的依附性
作為獨(dú)立的建筑商品生產(chǎn)者,建筑企業(yè)應(yīng)具有自主運(yùn)用資金的權(quán)利?，F(xiàn)行建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法規(guī)定:建設(shè)工程實(shí)行包工包料由發(fā)包單位可以在雙方簽訂工程承包合同后按年度工程量的一定比例向承包單位預(yù)付款資金,并應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)付清,而在實(shí)際操作中已名存實(shí)亡,失去了應(yīng)有的效應(yīng)。同時(shí),這種以預(yù)付款的形式無償撥付建筑企業(yè),也不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。
(四)建筑市場管理不規(guī)范,造成了拖欠工程價(jià)款日趨嚴(yán)重
現(xiàn)行建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算涉及到各方面,手續(xù)十分繁雜,且政出多門。據(jù)調(diào)查建筑企業(yè)期末應(yīng)收賬款中有40%左右屬單方列入年度工程結(jié)算收入,一方面形成了企業(yè)年度工程結(jié)算收入的差額,另一方面導(dǎo)致基本建設(shè)投資規(guī)模管理的失控。
(五)經(jīng)營管理意識(shí)的淡化,形成了企業(yè)內(nèi)外債務(wù)捉襟見肘
企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制后,國家賦予企業(yè)充分的自主權(quán)和經(jīng)營權(quán),調(diào)動(dòng)了企業(yè)的積極性,但由于缺乏相應(yīng)有效的引導(dǎo)和約束機(jī)制,在一定程度上也誘發(fā)了企業(yè)片面地追求產(chǎn)值,粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式?jīng)]有根本轉(zhuǎn)變。甚至債務(wù)鏈難以自拔,背上了沉重的財(cái)務(wù)包袱。
二、 推行“標(biāo)價(jià)支付、竣工清算”建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式,加速建筑產(chǎn)品商品化
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和建筑業(yè)改革的不斷深化,現(xiàn)行的建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法應(yīng)及時(shí)改革,代之以“標(biāo)價(jià)支付、竣工清算”的建筑工程價(jià)款結(jié)算方式。
所謂“標(biāo)價(jià)支付、竣工清算”是指在建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)中,工程招投標(biāo)行業(yè)管理部門在現(xiàn)行建筑業(yè)招投標(biāo)市場增設(shè)一個(gè)窗口,負(fù)責(zé)全程管理監(jiān)控工程價(jià)款結(jié)算與支付、竣工工程結(jié)算和評(píng)判等職能業(yè)務(wù)。這樣,既體現(xiàn)了建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)形成全過程管理連接價(jià)值鏈的延伸,又顯示出以建筑行業(yè)管理為主體進(jìn)行統(tǒng)一管理的必要性。筆者認(rèn)為,就目前市場經(jīng)濟(jì)和建筑業(yè)管理體制改革的發(fā)展來看,推行“標(biāo)價(jià)支付、竣工清算”的建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式,必將進(jìn)一步緩解建筑企業(yè)當(dāng)前資金緊缺的難題,有效控制基本建設(shè)投資規(guī)模,促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)科學(xué)健康發(fā)展。
(一)有利于規(guī)范建筑市場管理,深入推進(jìn)建筑業(yè)的發(fā)展
隨著建筑業(yè)的發(fā)展,國家相繼出臺(tái)了發(fā)展支柱產(chǎn)業(yè)的一系列新政策措施,作為建筑行業(yè)管理部門代表政府應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)基本原則和建筑產(chǎn)業(yè)特殊的特點(diǎn),修正制定《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法》等法規(guī),進(jìn)一步強(qiáng)化建筑行業(yè)管理的作用。也有利于規(guī)范建筑市場,明確市場交易活動(dòng)中承發(fā)包雙方的權(quán)利義務(wù)和違反規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,促進(jìn)工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理工作的科學(xué)化、規(guī)范化、程序化,保證工程建設(shè)的質(zhì)量、工期和效益。
(二)有利于增強(qiáng)工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)的管理,促進(jìn)建筑業(yè)施工承包體制的改革
推行“標(biāo)價(jià)支付、竣工清算”建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法,無疑是對(duì)工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理的有機(jī)結(jié)合和補(bǔ)充,對(duì)參與市場交易活動(dòng)的各方形成一種制約機(jī)制。通過承發(fā)包雙方招投標(biāo),在簽訂工程經(jīng)濟(jì)合同中明確建設(shè)工程價(jià)款按標(biāo)價(jià)總額應(yīng)支付的定金和分期支付工程款的額度,具有重要的意義。
一是理順了建筑市場建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算關(guān)系,改變了目前多頭管理的弊端,規(guī)范了建筑市場管理的秩序,進(jìn)一步提高了承發(fā)包雙方嚴(yán)格履行合同條款的法律意識(shí)和結(jié)算紀(jì)律。
二是強(qiáng)化了建筑行業(yè)管理監(jiān)控的力度,促進(jìn)招標(biāo)投標(biāo)管理,進(jìn)而推進(jìn)承發(fā)包雙方進(jìn)入建筑市場進(jìn)行公平交易,平等競爭,達(dá)到了控制建設(shè)工期,確保工程質(zhì)量和投資效益的目的。
三是促進(jìn)了建筑產(chǎn)品價(jià)格推行價(jià)、量、費(fèi)分離的改革,使投資體制與建設(shè)體制改革同步,進(jìn)一步推進(jìn)建筑業(yè)施工承包體制的改革,加速實(shí)現(xiàn)建筑產(chǎn)品商品化。
(三)有利于加強(qiáng)企業(yè)管理,提高企業(yè)資金有效運(yùn)營
推行“標(biāo)價(jià)支付、竣工清算”的建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式,勢必將促使企業(yè)把市場與管理有機(jī)地緊密結(jié)合起來。這就要求建筑企業(yè)一方面要結(jié)合企業(yè)資本營運(yùn)能力,擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模經(jīng)營效益,轉(zhuǎn)變換企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式,提高企業(yè)管理水平;另一方面在不違背《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的前提下,改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)思維邏輯,根據(jù)企業(yè)自身一定時(shí)期的方針目標(biāo),增強(qiáng)資金運(yùn)行管理的力度,注重資金運(yùn)營需求的水準(zhǔn)。
提高資本營運(yùn)的水平和效率,在資金使用上要遵循量入為出的原則,在資金觀念上要樹立資金(貨幣)變現(xiàn)的思想,在資金管理上要加強(qiáng)預(yù)算管理制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,促進(jìn)建筑企業(yè)增強(qiáng)市場競爭能力。
(四)有利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)持續(xù)健康發(fā)展,強(qiáng)化建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算規(guī)范化管理
推行“標(biāo)價(jià)支付、竣工清算”建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式,勢必將強(qiáng)化投資方要嚴(yán)格按基本建設(shè)程序辦事,建設(shè)單位和建筑企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目和投資規(guī)模進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo),簽訂工程經(jīng)濟(jì)合同。凡是投資不落實(shí),資金無保障,建設(shè)單位不得進(jìn)行招標(biāo),更不得超越法規(guī)擅自進(jìn)行發(fā)包,建筑企業(yè)不得承包工程項(xiàng)目施工。行業(yè)管理部門也不得審批招標(biāo)單位的資格和辦理工程承發(fā)包合同的鑒定,進(jìn)而有效地控制基本建設(shè)投資規(guī)模和嚴(yán)肅工程結(jié)算紀(jì)律,防止拖欠工程價(jià)款前清后欠的發(fā)生。
三、基本結(jié)論
深化建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式是建筑業(yè)改革與發(fā)展的重要組成部分,加強(qiáng)對(duì)困擾建筑企業(yè)資金的深層次問題的研究,有著重要的意義。
推行“標(biāo)價(jià)支付、竣工清算”建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式,是建筑業(yè)管理體制改革和發(fā)展的一項(xiàng)重要內(nèi)容,無疑對(duì)承發(fā)包商加強(qiáng)經(jīng)營管理,縮短建設(shè)工期,保證工程質(zhì)量,降低工程造價(jià),提高投資效益具有重要作用。同時(shí),對(duì)規(guī)范建筑市場.加強(qiáng)行業(yè)管理,加速工程造價(jià)改革,推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),實(shí)現(xiàn)建筑產(chǎn)品商品化,全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,加快轉(zhuǎn)變建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,都具有更重大的意義。
點(diǎn)評(píng):
隨著全球化浪潮的沖擊和中國加入WTO“緩沖期”的結(jié)束,我國建筑市場的競爭將日益呈現(xiàn)“白熱化”狀態(tài),這為建筑企業(yè)科學(xué)管理特別是財(cái)務(wù)管理提出了一系列全新的課題。本文從規(guī)范建筑市場管理的角度,比較詳盡地剖析了現(xiàn)行建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式的弊端,并探討了推行“標(biāo)價(jià)支付、竣工清算”建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算方式的可行性。充分體現(xiàn)了我國總會(huì)計(jì)師在從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算職能向戰(zhàn)略管理職能轉(zhuǎn)型時(shí)期對(duì)行業(yè)政策和社會(huì)問題的關(guān)注與思考。
