隨著我國加入WTO，中國會(huì)計(jì)市場(chǎng)迸一步擴(kuò)大開放，越來越多的國際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國審計(jì)市場(chǎng)。如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并更加規(guī)范化了會(huì)計(jì)師事務(wù)的經(jīng)營(yíng)，極大的提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的整合問題還沒有完全的解決，存在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以處理、可行性研究不夠深入、人力資源管理機(jī)制不夠完善、合并前存在文化差異等問題，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并過程中要采取一定的措施來應(yīng)對(duì)整合風(fēng)險(xiǎn)。
一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后的整合風(fēng)險(xiǎn)
任何事物的前進(jìn)道路都不可能是一帆風(fēng)順的。就我國而言，合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一現(xiàn)象遇到各種困難也是在所難免的。
(一)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以處理
我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供審計(jì)服務(wù)，而審計(jì)服務(wù)作為一項(xiàng)特殊的業(yè)務(wù)，它有著較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面良莠不齊，甚至存在較大差異，這就使得合并在很大程度上提高了合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
由于執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)水平的不同，對(duì)于同一審計(jì)業(yè)務(wù)，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)采取不同的審計(jì)流程，同時(shí)審計(jì)重點(diǎn)也不盡相同，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異。倘若合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，極有可能導(dǎo)致審計(jì)的失敗。如果該影響是重大的，就會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到聲譽(yù)損害，甚至處罰。因此鑒于執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的難以處理，合并與否使各事務(wù)所左右搖擺，舉棋不定。由此可以看出，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的處理已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的一個(gè)巨大障礙。在對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估和分析之前，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所不敢貿(mào)然行動(dòng)。
(二)可行性研究不夠深入
為提高市場(chǎng)份額和增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)采用合并這一措施。但是，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并之前，并沒有認(rèn)真的深入研究合并的可行性。如果不對(duì)合并的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)的思考，就會(huì)給以后帶來很多的沒有必要的麻煩。目前，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展并不是很完善，一些有助于評(píng)價(jià)合并可行性的資料難以收集，這也給會(huì)計(jì)事務(wù)所合并可行性研究的工作帶來了很大的不便。并且如果合伙人沒有形成共識(shí)，也可能會(huì)產(chǎn)生很多問題。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的可行性研究，是會(huì)計(jì)師事
務(wù)所合并的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
(三)人力資源管理機(jī)制不夠完善
很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理機(jī)制依賴于公司的原有體制，這相當(dāng)程度上阻礙了合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處行業(yè)的特殊性，人力資源管理成為內(nèi)部管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理機(jī)制并不完善，多出現(xiàn)人員流失較多的現(xiàn)象。因此，沒有解決人力資源管理、考核分配這些問題，合并是無稽之談。
(四)企業(yè)文化存在差異
企業(yè)文化的有效整合對(duì)企業(yè)并購成功有著至關(guān)重要的作用，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并來講，也是不例外的。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)所特有的價(jià)值觀念和行為方式，它體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)層面，并且文化的形成是一般需要很長(zhǎng)的時(shí)間，而且一旦形成就會(huì)很穩(wěn)定。所以，對(duì)企業(yè)文化的有效整合是及其重要的。任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，都會(huì)形成自己獨(dú)特的企業(yè)文化。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者要對(duì)來自不同事務(wù)所進(jìn)行比較鑒別，吸取雙方事務(wù)所的文化精華，整合內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)不同文化融合。此外，雙方在合并前一般會(huì)注意在有形的事務(wù)方面，卻不注意難以把握的無形的企業(yè)文化。每個(gè)事務(wù)所在企業(yè)文化因素是不可避免會(huì)產(chǎn)生沖突和摩擦，在合并過程中，這種局面不好好處理，就會(huì)影響合并雙方形成共同價(jià)值觀念，這可以會(huì)導(dǎo)致員工的大量流失。因此，合并的會(huì)計(jì)事務(wù)所在企業(yè)文化上存在很大的差異且未進(jìn)行有效整合，合并是難以成功的。
二、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并整合的應(yīng)對(duì)措施
(一)加強(qiáng)合并前的可行性研究
會(huì)計(jì)事務(wù)所在實(shí)施合并前，合并各方要對(duì)合并應(yīng)該要具備的步驟、條件以及前景等做出比較詳細(xì)論證和調(diào)查。主要包括參與合并各方的現(xiàn)狀、必要性、事務(wù)所合并的背景、最終要達(dá)到的目標(biāo)。只有通過比較詳細(xì)調(diào)查才可以獲取可靠的資料，也要選取適當(dāng)方法來進(jìn)行定量與定性分析，才可以作出具有說服力的研究報(bào)告，這樣就可以避免合并的盲目性。
(二)促進(jìn)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的有效整合
會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后可以建立專門的培訓(xùn)職能機(jī)構(gòu)，以保證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的有效整合，進(jìn)而降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。該機(jī)構(gòu)主要有兩個(gè)職能：第一，組織各類審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，以保證審計(jì)人員對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有準(zhǔn)確、充分的掌握，同時(shí)提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；第二，負(fù)責(zé)高質(zhì)量執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定，比如對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)范、審計(jì)流程、工作底稿等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。
(三)提高人力資源整合的有效性
人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴資源，合并很可能會(huì)引起企業(yè)員工的消極反應(yīng)，甚至造成關(guān)鍵人才的流失，因此事務(wù)所在合并后要進(jìn)行有目的、有計(jì)劃、有組織的人力資源整合。合伙人可以通過人才穩(wěn)定、人才培訓(xùn)、人才激勵(lì)三個(gè)整合策略來實(shí)現(xiàn)人力資源的有效整合：通過與員工的有效溝通，實(shí)現(xiàn)留住人才的目的；通過對(duì)員工文化和技能的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)提高員工職業(yè)能力的目的；通過建立合理、公平、富有挑戰(zhàn)的薪酬管理體系，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)員工創(chuàng)造價(jià)值的目
的。
(四)解決企業(yè)文化差異問題
企業(yè)的文化整合是一個(gè)比較慢的動(dòng)態(tài)過程，合并后事務(wù)所內(nèi)部就會(huì)有著兩種甚至多種不相同的文化因素，這種文化差異可能就會(huì)導(dǎo)致一些沖突和摩擦，當(dāng)一些沖突和摩擦發(fā)生時(shí)要采取合理的措施，這樣就可以防止矛盾的擴(kuò)大。所以要確立員工相同的的使命、價(jià)值觀和企業(yè)精神，通過各種渠道不斷在員工內(nèi)部宣傳和強(qiáng)化這些相同的文化價(jià)值，這樣就可以形成穩(wěn)定的、會(huì)計(jì)事務(wù)所特有的文化體系。本文認(rèn)為解決文化差異可以從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)：首先，在合并之前對(duì)合并各方的企業(yè)文化進(jìn)行分析和比較，找出文化差異，并確定主流企業(yè)文化。其次，對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行有效的融合：事務(wù)所合伙人在企業(yè)文化融合中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，他們要用個(gè)人的行為去引導(dǎo)員工的行為，并確保他們對(duì)合并后企業(yè)文化建設(shè)的高度重視；對(duì)所有的員工進(jìn)行文化培訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)新文化的認(rèn)識(shí)和認(rèn)同感；對(duì)于文化差異和理念沖突，企業(yè)員工要學(xué)會(huì)理解和尊重，最終在彼此包容和理解中營(yíng)造出和諧的企業(yè)文化。最后，對(duì)合并的企業(yè)文化進(jìn)行創(chuàng)新。在保持核心價(jià)值觀的基礎(chǔ)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行企業(yè)文化創(chuàng)新。管理者可以通過吸收合并各方的企業(yè)文化精華，并進(jìn)行有效融合，來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
三、結(jié)束語
當(dāng)前我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的整合問題還沒有展開系統(tǒng)的研究，會(huì)計(jì)師事務(wù)合并還是存在很多的問題。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并前要認(rèn)真做好可行性研究，在合并后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格事務(wù)所的質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)管理，做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化的融合，加強(qiáng)人力資源管理，有效控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義與作用。如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并已經(jīng)成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一個(gè)趨勢(shì)，也是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)慢慢走向成熟、走向規(guī)范化經(jīng)營(yíng)的道路，這也會(huì)極大的提高我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
