財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2008年聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，該文件規(guī)定企業(yè)取得的所有財(cái)政性資金，除了國家投資以及使用該項(xiàng)資金后要求歸還的以外，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收入。企業(yè)取得的國務(wù)院批準(zhǔn)并且國務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣減。對于企業(yè)的不征稅收入，其在支出時(shí)形成的成本費(fèi)用以及固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，均不能在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為成本費(fèi)用扣除。
一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在稅務(wù)處理中會(huì)計(jì)處理的重要性分析
例1：2009年末，某企業(yè)向政府主管部門提出500萬元的技術(shù)改造資金申請。2010年7月1日，政府主管部門批準(zhǔn)該申請，并同時(shí)撥付財(cái)政性資金500萬元，8月10日，該企業(yè)因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)改造，購入1000萬元設(shè)備，使用年限為5年。2010年7月1日收到政府撥款，并確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 500萬
貸：遞延收益 500萬
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125萬 (500×25％)
貸：所得稅 125萬
2010年8月10日購入技術(shù)改造用設(shè)備
借：固定資產(chǎn) 1000萬
貸：銀行存款 1000萬
自2010—2014年，每年年末，按照直線法對遞延收益進(jìn)行平均分?jǐn)偅_減可抵扣暫時(shí)性差異：
借：遞延收益 100萬
貸：營業(yè)外收入 100萬
借： 所得稅 25萬 (100×25％)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬
從稅務(wù)處理的角度來看，在計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，沒有確認(rèn)為收入的遞延收益，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。在以后年度，遞延收益分別進(jìn)入各期損益的，在計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減。因此，在該企業(yè)2010年所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增400萬元，以后4個(gè)年度所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅所得額每年調(diào)減100萬元。
但很多企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，收到財(cái)政性資金時(shí)都是通過專項(xiàng)應(yīng)付款核算的，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款
如果用專項(xiàng)應(yīng)付款購買資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)增資本公積
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積<
br> 如果企業(yè)收到資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政性資金，應(yīng)計(jì)入收入總額時(shí)，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)增。如果專項(xiàng)應(yīng)付款沒有用完，存在貸方余額，并且要按照規(guī)定上繳到相關(guān)政府主管部門時(shí)，此時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。如果不需要上繳，通常企業(yè)會(huì)將其轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入或者是資本公積。轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入時(shí)，由于在收到該金額時(shí)已經(jīng)作為收入處理，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減處理。轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，由于其沒有影響損益，因此不用進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在稅務(wù)處理中會(huì)計(jì)處理的重要性分析
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用，直接在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果是補(bǔ)償企業(yè)以后期間的成本費(fèi)用，則在取得時(shí)計(jì)入遞延收益。
但在稅務(wù)處理上，除了國務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助都應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)確認(rèn)為收入。其中與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用來補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用，由于在會(huì)計(jì)處理上已經(jīng)直接在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，因此在計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，不用進(jìn)行納稅調(diào)整；但是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是補(bǔ)償企業(yè)以后的成本費(fèi)用的，由于在會(huì)計(jì)處理上將其確認(rèn)為遞延收益，因此在計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。
但很多企業(yè)在取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，都將其通過專項(xiàng)應(yīng)付款核算，具體例子如下：
例2：某企業(yè)2010年收到政府主管部門撥付的專項(xiàng)資金補(bǔ)助500萬元，在收到該筆資金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 500萬
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 500萬
在2010年期間使用了400萬，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 400萬
貸：銀行存款 400萬
2011年初，該企業(yè)聘請某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅匯算清繳。注冊稅務(wù)師認(rèn)為由于企業(yè)在2010年并未將收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入企業(yè)的收入總額當(dāng)中，因此首先對該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額調(diào)增500萬元。但同時(shí)，企業(yè)在其支出的費(fèi)用當(dāng)中，直接沖減了400萬元的專項(xiàng)應(yīng)付款，這400萬元費(fèi)用并沒有直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此，注冊稅務(wù)師又對該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額調(diào)減了400萬元。
三、結(jié)束語
從上面的分析可以看出，當(dāng)企業(yè)收到政府相關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金時(shí)，首先，應(yīng)判斷其是否屬于不征稅收入；其次，對企業(yè)的賬務(wù)處理進(jìn)行分析，因?yàn)椴煌馁~務(wù)處理可能會(huì)導(dǎo)致不同的稅務(wù)處理方式。對于應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其賬務(wù)處理時(shí)是否被計(jì)入了當(dāng)期損益。此外，對于相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷以及成本費(fèi)用的支出，也要關(guān)注是否直接計(jì)入了當(dāng)期損益，在對上述事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)后，再考慮如何進(jìn)行納稅調(diào)整。
