2008年，國家稅務(wù)總局于出臺了關(guān)于《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的通知。政策實施三年多來，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型起到了積極的推動作用。但據(jù)統(tǒng)計，2010年上海高新技術(shù)企業(yè)有3589家，其中享受了加計扣除政策的企業(yè)為2813家，而未享受到該政策的776家高新技術(shù)企業(yè)的原因并不清楚。本文從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策（國科發(fā)火[2008]172號）與研發(fā)費用加計扣除政策在研發(fā)費用范圍與歸集方法、申報過程等方面的區(qū)別入手，通過走訪相關(guān)企業(yè)，分析了高新技術(shù)企業(yè)未充分享受加計扣除政策的主要原因，為進(jìn)一步落實加計扣除政策起到了一定的借鑒作用。
一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策與研發(fā)費用加計扣除政策的主要區(qū)別
(一)研發(fā)費用歸集口徑
在同一研發(fā)項目中，高企認(rèn)定研發(fā)費用和加計扣除研發(fā)費用為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用，但兩者歸集口徑不同。高企認(rèn)定研發(fā)費用是在會計科目的下級明細(xì)中包含有工資、獎金、燃料動力、折舊、直接材料、試驗檢測等高企認(rèn)定的研發(fā)費用明細(xì)科目。而可加計扣除的研發(fā)費口徑小于高企研發(fā)費口徑，即可加計扣除的研發(fā)費必然可以歸入高企研發(fā)費，但歸入高企研發(fā)費的費用不一定可以加計扣除。
(二)研發(fā)費用子科目明細(xì)
企業(yè)開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用支出分別進(jìn)行會計核算。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或優(yōu)惠備案時的研發(fā)費用和可加計扣除研發(fā)費用需設(shè)立 “管理費用——研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）” 專賬進(jìn)行明細(xì)核算?！肮芾碣M用——研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”科目下設(shè)三級到六級科目。根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級子科目為自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)。研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四到五級科目，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際需要設(shè)定六級科目。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費用和可加計扣除研發(fā)費用不同之處是，高企認(rèn)定的研發(fā)費用根據(jù)研發(fā)費四級子科目相關(guān)內(nèi)容按高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費口徑進(jìn)行歸集填列《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，而可加計扣除研發(fā)費用根據(jù)研發(fā)費五級子科目按研發(fā)費加計扣除口徑歸集后，填報《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，計算稅前加計扣除額。
(三)申報要求
高企認(rèn)定研發(fā)費用和加計扣除研發(fā)費用對應(yīng)的研發(fā)項目均需辦理確認(rèn)、登記手續(xù)，并按規(guī)定進(jìn)行歸集。但可加計扣除的研發(fā)費用在享受加計扣除優(yōu)惠前需履行項目立項備案手續(xù)，填報《研究開發(fā)項目可加計扣除研
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究開發(fā)費用情況歸集表》等相關(guān)資料；而高企研發(fā)費在高企認(rèn)定或匯繳申報前需報送《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等相關(guān)資料。
二、高新技術(shù)企業(yè)申報加計扣除政策存在的主要問題
(一)研發(fā)費用范圍的限制
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出種類較多，而加計扣除政策文件對允許加計扣除的研發(fā)費用范圍限制得比較嚴(yán)格，許多不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費用無法享受加計扣除優(yōu)惠。尤其體現(xiàn)在人員人工費用上，高企認(rèn)定政策規(guī)定研發(fā)人員的年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（如為在職研發(fā)人員繳納的社會保險費、住房公積金及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用），均可以列入研發(fā)費用，而這些不能加計扣除。其中四金所占應(yīng)付工資的比例很高，大概在30%-40%左右，這對于軟件、信息行業(yè)影響最大。由于這些企業(yè)固定資產(chǎn)的投入比較有限，而人員投入較多，人工費用占管理費用的比例可高達(dá)60%-70%?？杉佑嬁鄢难邪l(fā)費較窄的口徑要求導(dǎo)致企業(yè)很多發(fā)生的研發(fā)費用無法列入到加計扣除研發(fā)費用中，從而影響了其享受加計扣除政策的積極性。
(二)委托開發(fā)項目對于委托方研發(fā)投入申報明細(xì)的限制
高企認(rèn)定政策中企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。而加計扣除政策要求受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
此項規(guī)定給以委托開發(fā)項目為主的企業(yè)，或研發(fā)項目中有委托開發(fā)形式的企業(yè)帶來了不便。例如上海某通訊公司，申報項目中有一部分是委外項目，由于加計扣除政策對委托開發(fā)費有特殊的要求，需要一份確認(rèn)函及受托方的費用明細(xì)。這對采購人員就造成了一定的難度，因為受托方知道委托方能享受加計扣除政策后，要求重新談價格。即使受托方財務(wù)部門人員提供了費用明細(xì)，委托方也無法確認(rèn)提供的數(shù)據(jù)的真實性。所以，該公司的第三方委托無法進(jìn)行。
(三)研發(fā)費用歸集要求更加細(xì)化
由高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費用與可加計扣除研發(fā)費用的歸集方式的比較可知，高企認(rèn)定的研發(fā)費用歸集到研發(fā)費四級子科目中即可，而可加計扣除研發(fā)費用需要根據(jù)研發(fā)費五級子科目按研發(fā)費加計扣除口徑歸集。這說明可加計扣除研發(fā)費用要求較高企認(rèn)定研發(fā)費用更加具體，進(jìn)一步細(xì)分了研發(fā)科目，對企業(yè)的財務(wù)部門人員、研發(fā)部門提出了更高的要求，也增加了企業(yè)操作的復(fù)雜性。
同時，企業(yè)財務(wù)部門與研發(fā)部門溝通不暢，“各自為政”，也會造成企業(yè)的研發(fā)費用核算困難，影響了加計扣除政策的享受。上海某軟件開發(fā)有限公司，以前是研發(fā)產(chǎn)品設(shè)計后才開始做賬，研發(fā)部門與財務(wù)部門嚴(yán)重脫節(jié)。研發(fā)部門不能及時提供真實準(zhǔn)確的技術(shù)、基礎(chǔ)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而導(dǎo)致財務(wù)部門信息不全，對相關(guān)費用無法進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的計算和區(qū)分，更無法準(zhǔn)確
加計扣除政策的機(jī)會。
(五)項目立項程序備案程序操作復(fù)雜
可加計扣除研發(fā)費用申請采用的是備案手續(xù)，研發(fā)費用在享受加計扣除優(yōu)惠前需要到相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行項目立項工作，這對于項目經(jīng)費過多或過少的高新技術(shù)企業(yè)均存在不便。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，對研發(fā)費用金額較少或稅負(fù)較少、當(dāng)年虧損、盈利能力有限的企業(yè)，本來加計扣除優(yōu)惠程度就很小，加上政策操作程序多，使得這些企業(yè)沒有申報此項政策的積極性。
另一方面，對于項目經(jīng)費過大的企業(yè)來說，加計扣除政策對項目立項的要求同樣給這些企業(yè)帶來了一定的問題。某醫(yī)藥公司享受加計扣除政策已經(jīng)三年了，但加計扣除金額僅占總的收入的2-3%。據(jù)反映，該公司不愿意享受加計扣除政策，每年大概只申請1-2個項目，并沒有把其他項目歸集進(jìn)來。其主要原因是該公司每年幾千個甚至上萬個項目，不可能全部都報。這些項目大多是小項目，只有十到二十萬。如果把項目整合到一起申請加計扣除政策的話，工作量非常大。一是在整合時該如何取舍這些項目，二是研發(fā)費用如何歸集整合，這在實際操作中都是問題。如果這些項目期限是兩年、三年、半年不等的話，那就更加復(fù)雜了。相對而言，由于高企認(rèn)定中研發(fā)費用的歸集是按照大類來進(jìn)行，同時也不需要項目立項過程，所以簡單易行。
三、結(jié)語
提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的落實空間，一方面需要企業(yè)完善內(nèi)部研發(fā)管理和財務(wù)管理規(guī)范，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)與溝通；另一方面，需要在政策設(shè)計上進(jìn)一步突破，擴(kuò)大可加計扣除的研發(fā)費用范圍，簡化政策實施的操作流程，從而促進(jìn)企業(yè)最大限度地享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到促進(jìn)科技創(chuàng)新的作用。
