在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)管理一直是企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，因風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱引起的風(fēng)險(xiǎn)事件屢見不鮮。內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的作用是不言而喻的，然而這兩者到底是什么樣的關(guān)系一直倍受爭(zhēng)議。筆者以為，兩者屬于不同的的概念范疇，可以說內(nèi)部控制是以管理制度為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)防范和有效監(jiān)管為目的的管理規(guī)范；風(fēng)險(xiǎn)管理則是對(duì)各部門風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行的識(shí)別、分析與評(píng)估，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的過程。在企業(yè)管理當(dāng)中，兩者之間又有密切的關(guān)系，既不是包含，也不是等同?；诖耍髡邔?duì)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了更深層次的探討。
一、企業(yè)的內(nèi)部控制分析
人類的任何活動(dòng)都需要一定的規(guī)則及控制，大到一個(gè)國(guó)家，小到一個(gè)單位的各個(gè)事項(xiàng)都需要控制?？刂朴旭{馭、支配的涵義，也就說由人主宰，一切盡在人的掌控之中，而不會(huì)超出規(guī)定的界限和范圍?，F(xiàn)代管理學(xué)給出的解釋雖然不同，但大致意思相仿。任何企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，都希望有一種控制方法，為其提供準(zhǔn)確、科學(xué)和可靠的數(shù)據(jù)信息，以減少?zèng)Q策失誤和工作中的缺陷。當(dāng)這種控制方法被應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部時(shí)，便是我們常說的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指組織為了提高經(jīng)營(yíng)效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。從其實(shí)質(zhì)上講，它是一種管理控制，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具。內(nèi)部控制是促進(jìn)組織或機(jī)構(gòu)有效經(jīng)營(yíng)發(fā)展的工具，單位規(guī)模越大，其重要性更為顯著。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制，有利于減少疏忽、錯(cuò)誤與違紀(jì)違法行為，有利于安定人心，激勵(lì)進(jìn)取，使組織有效發(fā)展。
二、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理分析
企業(yè)管理者管理企業(yè)的動(dòng)機(jī)，主要在于追求最大的長(zhǎng)期利潤(rùn)，當(dāng)然也不排斥有滿足創(chuàng)業(yè)欲望，為造福人類，為爭(zhēng)取名譽(yù)等。企業(yè)在追求利潤(rùn)的存續(xù)期中，會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理方式?jīng)Q定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗。有人認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)就是事物的不確定性”。而美國(guó)學(xué)者在《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中也指出：在特定環(huán)境下和特定時(shí)間內(nèi)，事物發(fā)展的結(jié)果存在差異性。如果結(jié)果只有一個(gè)，那么結(jié)果無差異，不存在風(fēng)險(xiǎn)；如果結(jié)果存在多個(gè)，那么結(jié)果差異越大，存在的風(fēng)險(xiǎn)就越大。但是，事物發(fā)展的結(jié)果有利與弊之分，所以風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)并存。高風(fēng)險(xiǎn)、低效益的事誰也不愿意干，低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的事誰都爭(zhēng)著干。最為常見的是：高風(fēng)險(xiǎn)伴隨著高收益、低風(fēng)險(xiǎn)伴隨著低收益。從某種意義上講風(fēng)險(xiǎn)常具有一種誘惑作用。
可以將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，即投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)和純粹風(fēng)險(xiǎn)。投
機(jī)風(fēng)險(xiǎn)是指與機(jī)會(huì)并存的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)發(fā)展投資，可能會(huì)給企業(yè)帶來更多的收益，介也可能因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。純粹風(fēng)險(xiǎn)是指可能使企業(yè)蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于純粹風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法避免。對(duì)于投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該適當(dāng)?shù)膮⑴c，而不是盡量避免，投機(jī)并非是貶義詞，而是指把握時(shí)機(jī)，敢于投入，爭(zhēng)取獲利。合法的投機(jī)活動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在的必要條件，適度的投機(jī)對(duì)于投機(jī)者及整個(gè)社會(huì)都有好處。風(fēng)險(xiǎn)管理有廣義和狹義之分，狹義風(fēng)險(xiǎn)管理僅考慮純粹風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，并將其危害性降到最低程度；廣義風(fēng)險(xiǎn)管理既考慮純粹風(fēng)險(xiǎn)，又考慮投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，主要目的是減小純粹風(fēng)險(xiǎn)危害，增加投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)收益。
三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
(一)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的主要?jiǎng)恿?br />
內(nèi)部控制是相對(duì)于內(nèi)部不控制而言的，內(nèi)部不控制會(huì)使企業(yè)的發(fā)展與目標(biāo)產(chǎn)生較大偏差，而對(duì)這種偏差進(jìn)行總結(jié)之后的運(yùn)用便是內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)是未來的不確定性，它對(duì)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)產(chǎn)生影響，對(duì)這種不確定性的認(rèn)識(shí)剛好是過去教訓(xùn)的總結(jié)。由此可知，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。從企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)來看，有效的內(nèi)部控制在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中起到了不可替代的作用。這也間接證明了內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用?，F(xiàn)代管理的效率觀推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)展，嚴(yán)格的內(nèi)部控制使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)得到最有效的保證，但如果有一般化的內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)同樣的目標(biāo)，就沒必要那么嚴(yán)格。因此，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)分為兩個(gè)層面，經(jīng)濟(jì)性和有效性。
(二)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段
國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》所指出風(fēng)險(xiǎn)管理的單個(gè)策略包括：風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等。其沒有對(duì)這些單個(gè)策略的概念進(jìn)行解釋，只明確了兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，即風(fēng)險(xiǎn)管理解決的外包方案和風(fēng)險(xiǎn)解決的內(nèi)部控制方案。而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避四個(gè)選項(xiàng)。分別為：風(fēng)險(xiǎn)承受就是不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行任何處理，放任其發(fā)展；風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)就是通過積極的控制措施或借助他人力量將風(fēng)險(xiǎn)降低的可承受范圍；風(fēng)險(xiǎn)降低則是采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避表現(xiàn)為放棄或者停止相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不過，雖然指引與規(guī)范中風(fēng)險(xiǎn)管理單個(gè)策略有所不同，但它們都將內(nèi)部控制看成一種非常積極的風(fēng)險(xiǎn)防范手段。從客觀上講，內(nèi)部控制是以企業(yè)內(nèi)部管理制度為基礎(chǔ)發(fā)展來而的管理規(guī)范，它是無法對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生作用的，也就是說內(nèi)部控制具有邊界性，這一特性正是其發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范作用的最大限制。
總之，作者以為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一種緊密的、相互依附的關(guān)系。注重內(nèi)部控制而無風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，就像人的肉體失去了靈魂。注重風(fēng)險(xiǎn)管理而忽視內(nèi)部控制，則任何目標(biāo)都將成為泡影。
