2007年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日實施。新法的實施統(tǒng)一了外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的所得稅負，同時與時俱進的優(yōu)化了在現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展中，稅收優(yōu)惠的調(diào)控作用，在納稅主體、稅收優(yōu)惠等方面做了大量的修訂。與此同時，新所得稅法結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的需求和會計領(lǐng)域的變革，適時的跟進了概念的更新和特殊業(yè)務的處理。
一、我國企業(yè)所得稅改革的進程
(一)原企業(yè)所得稅法的弊端
首先，原企業(yè)所得稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負不平，在舊所得稅法下，外資企業(yè)享受諸多稅收優(yōu)惠政策，此類特殊待遇不符合社會主義市場經(jīng)濟機制的要求，不利于公平競爭。
其次，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，大量的內(nèi)資企業(yè)或者境內(nèi)個人在海外注冊成立虛假的母公司向國內(nèi)投資，通過區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營手法達到實現(xiàn)假外資的目的。扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。另外，內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，不能適應我國加入WTO的新形勢。
最后，舊法在稅收優(yōu)惠方面，優(yōu)惠形式單一，主要是地區(qū)性優(yōu)惠，已經(jīng)不能符合我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的需求。比如對綠色新型行業(yè)、能源科技行業(yè)等新的產(chǎn)業(yè)的缺乏系統(tǒng)公平的優(yōu)惠平臺。已經(jīng)不能有效調(diào)節(jié)國內(nèi)、以及海外資金的投資方向。
(二)企業(yè)所得稅法的變化
1、納稅主體的變化
按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定：“納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！倍鴥?nèi)外資企業(yè)所得稅對企業(yè)不區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，新稅法則將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。這種做法符合國際通行做法。
更加重要的是，新稅法改變了原來的由經(jīng)營實體為主體納稅的規(guī)定。按照新稅法，以“法人”作為納稅主體，即：在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)納稅人，應當是具有法人資格的企業(yè)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。由此分公司不再做為獨立納稅主體，而由總公司匯總繳納。
2、稅率的變化
按照企業(yè)所得稅法第
四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，該基本稅率較內(nèi)外資企業(yè)老所得稅名義稅率（33%）低了八個百分點。該變化對減輕納稅人負擔，提高企業(yè)的運營能力有著積極的促進作用。
3、收入總額的變化
首先，新稅法中的收入總額屬于廣義概念的收入，比舊法的概念范疇更廣。如在其他收入中，按照新法：“其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等”。該規(guī)定以“資產(chǎn)溢余收入”取代了舊法的：“現(xiàn)金溢余”、“固定資產(chǎn)盤盈”等內(nèi)容由此，我們不難看出，新所得稅法在收入總額的概念上更為廣義。
其次，新稅法增加了“不征稅收入”的概念。按照新稅法收入總額中的下列收入為不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
4、扣除項目的變化
新稅法對所得稅稅前扣除的原則性規(guī)定指出，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。這體現(xiàn)了新稅法強調(diào)，扣除的“相關(guān)性”和“合理性”。這里的相關(guān)性，是指和應稅收入相關(guān)；合理性，是指是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
與此同時，新的所得稅法修訂了一些費用的扣除標準，比如業(yè)務招待費、廣告費、捐贈等費用的扣除都發(fā)生的較大的變化。如業(yè)務招待費，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅在扣除上的不同標準，由按照收入的比例扣除，修訂為按照：“按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。應該說在變化后對大多數(shù)企業(yè)來說，招待費的扣除都變的更加嚴格。
(三)企業(yè)所得稅法變化對納稅的影響
綜上所述，企業(yè)所得稅法變化對企業(yè)的影響是多方面的，對內(nèi)、外資企業(yè)來說影響也有很大區(qū)別。尤其是稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)型，使得在舊法下的一些外資優(yōu)惠、地域性優(yōu)惠逐漸的通過銜接政策以消除，而產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠的加大充份體現(xiàn)了國家稅政對整個經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的指導意義。因此，企業(yè)需要與時俱進的抓住發(fā)展時機，正確的戰(zhàn)略眼光來選擇資金投向和目標，保障生存和促進發(fā)展。
二、企業(yè)會計與企業(yè)納稅
(一)新準則對企業(yè)所得稅的影響
新會計準則的實施不僅對我國的資本市場帶來了巨大的影響，而且也給會計與稅收的協(xié)調(diào)帶來的新的課題。同時，在新會計準則下所得稅會計處理，由原來的應付稅款法、納稅影響會計法變更為資產(chǎn)負債表觀的“債務法”。目前在上市公司中有95％的是選擇的應付稅款法，而在非上市的國內(nèi)企業(yè)，應付稅款法的應用更為普遍。在應付稅款法下，在確認所得稅費用時，無需考慮稅會差異，按應納所得稅額確認所得稅費用，由此，會計處理也是非常簡單。但新準則下，在確認所得稅費用時，我們必須考慮企業(yè)所得稅與會計準則之間的差異。
按照新準則的要求，會計期末，計量一項資產(chǎn)或者負責的價值的時候，都要做出兩個判斷。一個是財務為基礎(chǔ)的“賬面價值”，另外一個是稅法為基礎(chǔ)的“計稅價值”，并要確認兩個價值不同產(chǎn)生的差異，同時在考慮相關(guān)稅率的基礎(chǔ)上確認遞延所得稅資產(chǎn)或者負責。我們說，原來稅會的差異在大多數(shù)情況下，僅是反應在企業(yè)匯繳所得稅的時候，我們做一個納稅調(diào)整表，確認所得稅費用時，是不體現(xiàn)稅會差異的。而現(xiàn)在稅會差異將做為所得稅費用直接對企業(yè)的凈利潤、所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。那么影響有多大呢？按照2006年上市公司信息披露統(tǒng)計，中國人壽所得稅對所有者權(quán)益的影響為-83.66億，中國國航所得稅準則變化對所有者權(quán)益的影響為5.13億。可見，新會計準則下稅會差異對資本市場的影響是巨大的。
