■ 潘必勝
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《中外企業(yè)文化》 2006年第12期
隨著金融業(yè)務(wù)的拓展,各國(guó)有銀行對(duì)營(yíng)業(yè)用房的購(gòu)買、裝修、電子設(shè)備等固定資產(chǎn)需求擴(kuò)大,固定資產(chǎn)投入和存量的管理變得日益重要。同時(shí),由于長(zhǎng)期以來(lái)管理體制、制度等多重因素不完全協(xié)調(diào)同步,各銀行在固定資產(chǎn)投入及管理方面的矛盾日益突出,逐步暴露出各種問(wèn)題。作者在調(diào)研的基礎(chǔ)上,分析了目前國(guó)有銀行在固定資產(chǎn)管理中所存在的問(wèn)題及原因,并對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出看法和建議。
問(wèn)題及成因
突破控制指標(biāo),占用信貸資金財(cái)政部在1993年頒布的《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定:“銀行固定資產(chǎn)凈值占資本金的比重最高不得超過(guò)30%”。但目前國(guó)有銀行在固定資產(chǎn)購(gòu)建上存在很多問(wèn)題。由于國(guó)有銀行均實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一法人,資本金概念只對(duì)總行一級(jí)有意義,故在考評(píng)固定資產(chǎn)比例時(shí)一般采用某銀行系統(tǒng)內(nèi)層層指標(biāo)控制,內(nèi)部協(xié)調(diào),總體不超標(biāo),但實(shí)際中皆存在突破指標(biāo)現(xiàn)象。銀行經(jīng)營(yíng)的是貨幣,要保障它穩(wěn)定的收益就必須保障最大限度地發(fā)揮資金運(yùn)用的效益,因此對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)性要求極高。如果固定資產(chǎn)比重不合理甚至占用了信貸資金,就會(huì)給經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響,造成潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)角度看,銀行資金來(lái)源除其自有資本金外,大部分來(lái)自其他企事業(yè)單位和城鄉(xiāng)居民存款,如不能保證資金的流動(dòng)性,不僅影響銀行自身經(jīng)營(yíng),更不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)安定。
賬實(shí)不符,形成大量賬外固定資產(chǎn)賬實(shí)不符主要表現(xiàn)在兩方面:一是營(yíng)業(yè)用房有賬無(wú)實(shí);二是交通工具賬實(shí)不符。由于虛列的固定資產(chǎn)大多按月計(jì)提折舊,直接導(dǎo)致銀行財(cái)務(wù)核算不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。某些銀行由于近年來(lái)層層管理控制加強(qiáng),公開(kāi)突破控制不易做到,于是采用各種方式逃避控制,賬外固定資產(chǎn)就是其中一種。另一種普遍存在的賬外固定資產(chǎn)產(chǎn)生方式是各級(jí)處室或下屬機(jī)構(gòu)購(gòu)入固定資產(chǎn),有的以“小金庫(kù)”形式,有的是賬戶合法但使用過(guò)程不并大賬,包括小到微機(jī)、復(fù)印機(jī)、手機(jī)等辦公用品,大到汽車、房屋等,這種形式的賬外固定資產(chǎn)在具體單位來(lái)看數(shù)額較小,而在系統(tǒng)中集中起來(lái)卻金額巨大。由于大量突破規(guī)模采用賬外固定資產(chǎn)方式,造成總行的統(tǒng)計(jì)與財(cái)務(wù)資料不真實(shí),更無(wú)法在有效分析的基礎(chǔ)上防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
價(jià)值不實(shí),賬務(wù)核算不規(guī)范① 固定資產(chǎn)置留賬外。銀行在裝修時(shí)將空調(diào)、老板桌、沙發(fā)等固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)一并計(jì)入裝修費(fèi)內(nèi),使這些固定資產(chǎn)長(zhǎng)期置留賬外。② 固定資產(chǎn)未有明細(xì)核算。銀行一直未建立固定資產(chǎn)明細(xì)核算制度,使資產(chǎn)名稱、類別、新舊程度、變更狀況等資料無(wú)從反映,僅依據(jù)固定資產(chǎn)總賬來(lái)反映其總額變化。③ 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)。銀行自行購(gòu)置的固定資產(chǎn)僅計(jì)買價(jià),而購(gòu)置該項(xiàng)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和繳納的稅金卻計(jì)入其他費(fèi)用,或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入修理費(fèi),未增加固定資產(chǎn)價(jià)值。④ 固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不準(zhǔn)。一是對(duì)尚未使用的固定資產(chǎn)提取折舊;二是對(duì)已提足折舊的固定資產(chǎn)或盤虧的,或已報(bào)廢停用的固定資產(chǎn)仍照提折舊;三是對(duì)新購(gòu)置、融資租入、上級(jí)撥入、盤盈等正在使用的固定資產(chǎn)沒(méi)按期計(jì)提折舊。⑤ 固定資產(chǎn)賬務(wù)處理不規(guī)范。對(duì)報(bào)廢、毀損、變價(jià)出售的固定資產(chǎn)不按會(huì)計(jì)制度要求通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目處理,而是直接在“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”中列收(支);有些長(zhǎng)期不作賬務(wù)處理,甚至將固定資產(chǎn)變價(jià)收入置留賬外進(jìn)入企業(yè)“小金庫(kù)”。
管理薄弱,存在違紀(jì)行為 ① 租入固定資產(chǎn)不規(guī)范。一種是融資租入固定資產(chǎn)不規(guī)范,按會(huì)計(jì)制度及現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定,融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,但實(shí)際中往往并不受控,形成逃避比例控制的另一途徑。部分融資租入的固定資產(chǎn)通過(guò)與金融系統(tǒng)有關(guān)系的租賃公司或其自己的勞動(dòng)服務(wù)公司操作,而實(shí)際上這些公司只是一個(gè)中介,資金及產(chǎn)品指定均由銀行負(fù)責(zé),卻把部分收益轉(zhuǎn)到這些公司;部分融資租入固定資產(chǎn)通過(guò)不規(guī)范的合同,介于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃之間,存在隱患。由于租賃行為不規(guī)范,利益在一定程度上轉(zhuǎn)移到機(jī)關(guān)、所屬租賃公司,造成國(guó)家收益減少或轉(zhuǎn)移。另一種是經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)中存在問(wèn)題,以經(jīng)營(yíng)用房最為突出。由于銀行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng),對(duì)地段、裝修等均有一定層次要求,而指標(biāo)控制下無(wú)法新建房屋的銀行只好走租賃之路,但地價(jià)房?jī)r(jià)連年高漲,而出租方因銀行承租而提出漲租要求。
閑置的固定資產(chǎn)未得到有效處理由于機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)撤并,造成部分儲(chǔ)蓄所閑置。有些閑置的儲(chǔ)蓄所無(wú)償提供給存款大戶使用,未收取費(fèi)用;有些儲(chǔ)蓄所雖名義上已出租,但租賃方使用已久,銀行一直未簽訂租賃協(xié)議,甚至有的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)。閑置的固定資產(chǎn)未得到有效處理,不僅占用了大量的銀行資金,而且未來(lái)的折舊和維修費(fèi)用也成為負(fù)擔(dān)。
日常管理有待改善固定資產(chǎn)管理需財(cái)會(huì)部門、行政總務(wù)部門及使用部門的分工協(xié)作與配合,財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和比例控制,行政總務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)實(shí)物管理,使用部門負(fù)責(zé)維護(hù)保管、配合財(cái)產(chǎn)清查。然而部門間缺乏協(xié)作配合,許多行不同程度地存在行政部門未經(jīng)事前審批,先購(gòu)置、后報(bào)賬情況,財(cái)會(huì)部門只是被動(dòng)地事后核算反映,未能事前監(jiān)督與控制。還有一些行由于固定資產(chǎn)購(gòu)置后未能及時(shí)建卡登記或使用部門不妥善保管,造成賬卡不符、有卡無(wú)實(shí)或有實(shí)無(wú)卡現(xiàn)象。
措施及建議
統(tǒng)一思想,轉(zhuǎn)變觀念固定資產(chǎn)的存量結(jié)構(gòu)和運(yùn)行狀態(tài)及管理水平在很大程度上體現(xiàn)了銀行的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)能力,并直接影響經(jīng)營(yíng)成果。在外資銀行紛紛涌入、國(guó)內(nèi)金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈情況下,加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理與核算、最大限度地提高固定資產(chǎn)的利用率能降低經(jīng)營(yíng)成本,提高盈利水平。各家國(guó)有銀行應(yīng)統(tǒng)一思想,提高對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí),采取有效措施以適應(yīng)當(dāng)前金融體制改革和發(fā)展的需要。
控制總量,提高效率,指標(biāo)分配與效益掛鉤制定切實(shí)可行的措施控制各下級(jí)行固定資產(chǎn)規(guī)模;控制盲目購(gòu)建;提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效益,從而實(shí)現(xiàn)控制新建、新購(gòu)和違規(guī)購(gòu)置。上級(jí)行應(yīng)從指標(biāo)分配上予以傾斜,以保障發(fā)展需要,提高銀行整體效益。經(jīng)營(yíng)虧損行則由于資金較為緊張,固定資產(chǎn)的大量購(gòu)建會(huì)加重其營(yíng)運(yùn)資金短缺及經(jīng)營(yíng)虧損,投入產(chǎn)出率低,見(jiàn)效慢,指標(biāo)投入應(yīng)適度收縮。在金融電子化進(jìn)程中,系統(tǒng)間各行的電子技術(shù)與設(shè)備的應(yīng)用、更新、發(fā)展的規(guī)劃與步驟應(yīng)相互協(xié)調(diào),充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的整體使用效率,避免重復(fù)開(kāi)發(fā)和利用效率低而造成的浪費(fèi);同一系統(tǒng)內(nèi),在電子設(shè)備的購(gòu)買與配置上,上級(jí)行的分管部門應(yīng)根據(jù)總體需求計(jì)劃安排;在電子設(shè)備的使用上強(qiáng)調(diào)統(tǒng)籌性與流動(dòng)性,對(duì)現(xiàn)有設(shè)備綜合利用,充分發(fā)揮其潛在功用。各分支行所提折舊應(yīng)作為固定資產(chǎn)的再投入,計(jì)入每年增量指標(biāo)。
如實(shí)反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值總行一級(jí)應(yīng)對(duì)全行固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查,弄清系統(tǒng)內(nèi)固定資產(chǎn)實(shí)況。安排專人對(duì)各機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理,逐一分類和登記。對(duì)過(guò)去已購(gòu)置但尚未在賬上反映的固定資產(chǎn),采取盤盈方式進(jìn)行賬務(wù)處理,并在清理固定資產(chǎn)時(shí)采取重置價(jià)值法進(jìn)行估價(jià),及時(shí)調(diào)賬,使固定資產(chǎn)賬能真實(shí)反映其價(jià)值。對(duì)已不存在的固定資產(chǎn)一次性報(bào)上級(jí)行審批后進(jìn)行核銷,同時(shí)簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)。分行應(yīng)積極爭(zhēng)取上級(jí)行支持,采取有效措施消化歷史包袱和遺留問(wèn)題,確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符,在此基礎(chǔ)上出臺(tái)“閑置固定資產(chǎn)處置管理辦法”,規(guī)范閑置固定資產(chǎn)的處置程序,提高資金使用效益。賬外管理的固定資產(chǎn)可按實(shí)物分別建立卡片,由總務(wù)與會(huì)計(jì)部門分工管理,確保表外科目中核算的固定資產(chǎn)與賬外管理的固定資產(chǎn)實(shí)物相一致,或由有關(guān)部門對(duì)國(guó)有銀行賬外固定資產(chǎn)進(jìn)行清理后并賬,建章立制,從根本上杜絕賬外固定資產(chǎn)的產(chǎn)生。
嚴(yán)格固定資產(chǎn)賬務(wù)核算① 加強(qiáng)日常賬務(wù)核算管理。對(duì)照實(shí)物建立固定資產(chǎn)登記卡片,要保證一物一卡,每卡一式三聯(lián)?？ㄆ怯浐笥芍鞴茴I(lǐng)導(dǎo)審批,使用部門和總務(wù)部門財(cái)產(chǎn)管理人簽名。② 按規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)價(jià)值。自行建造的固定資產(chǎn)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià);購(gòu)入的固定資產(chǎn)以買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià);改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)原值加上改、擴(kuò)建中發(fā)生的實(shí)際支出,扣除改、擴(kuò)建中產(chǎn)生的變價(jià)收入后的金額計(jì)價(jià)。③ 準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。正在使用的各類固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊;不需用的固定資產(chǎn)及已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)則不計(jì)提折舊;對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)照提折舊。④ 加強(qiáng)對(duì)廢舊固定資產(chǎn)的清理和賬務(wù)處理。對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)清查,認(rèn)真核對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)及卡片登記情況是否相符,對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因并編制固定資產(chǎn)盈虧表,按規(guī)定權(quán)限報(bào)批處理。對(duì)廢、舊固定資產(chǎn)要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目及時(shí)處理,如實(shí)核算反映其變價(jià)收入與清理費(fèi)用。
實(shí)現(xiàn)全方位固定資產(chǎn)管理建立健全本行固定資產(chǎn)管理制度,完善固定資產(chǎn)管理辦法并下發(fā)各分行執(zhí)行,組織開(kāi)發(fā)全行系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理軟件以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。分行要嚴(yán)格按照要求管理固定資產(chǎn)以保證固定資產(chǎn)的完整和高效使用。加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)新增機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員及固定資產(chǎn)采取謹(jǐn)慎態(tài)度,將行內(nèi)經(jīng)營(yíng)效益及所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,防范可能存在的危及國(guó)家及金融企業(yè)利益的情況。對(duì)總行下達(dá)的固定資產(chǎn)投資計(jì)劃不得突破、調(diào)整和改變用途,需調(diào)整的應(yīng)事先報(bào)上級(jí)行審批,投資計(jì)劃只能在當(dāng)年內(nèi)使用不能結(jié)轉(zhuǎn),各行在執(zhí)行過(guò)程中如出現(xiàn)計(jì)劃節(jié)余應(yīng)及時(shí)向上級(jí)行反映,由上級(jí)行作相應(yīng)調(diào)整。
