內(nèi)部控制以一定的方法、程序或措施以期在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、規(guī)劃、評價和控制的機制，確保企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟中所占比重最大的企業(yè)類型，國有企業(yè)經(jīng)營的效益與效果對國家經(jīng)濟發(fā)展影響重大，因而國家高度重視其自身經(jīng)營規(guī)范化水平的提高，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布與實施是國家對國有企業(yè)改革深化的又一舉措，對于進一步改善國有企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平具有重大的意義。首先，通過在國有企業(yè)內(nèi)部建立起內(nèi)部控制制度框架和體系逐步完善國有企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，不斷提高國有企業(yè)財務(wù)管理的水平與財務(wù)管理的效率。其次，內(nèi)部控制的實施進一步規(guī)范了國有企業(yè)財務(wù)會計核算程序，有利于降低企業(yè)各種財務(wù)會計信息失真情況的出現(xiàn)，促進國有企業(yè)財務(wù)會計合法合規(guī)，保障國有企業(yè)財產(chǎn)安全完整。再者，內(nèi)部控制的有效實施可以促進國有企業(yè)加大對風(fēng)險的防范與控制管理，從而不斷提升國有企業(yè)應(yīng)對環(huán)境變化的抵抗能力，保障經(jīng)營的安全與穩(wěn)定。
一、對國有企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題分析
目前大多數(shù)大中型國有企業(yè)都在國家內(nèi)部控制規(guī)范的引導(dǎo)下逐步建立起了自己的內(nèi)部控制框架與系統(tǒng)，內(nèi)部財務(wù)管理水平得到很大程度上的提高，經(jīng)營環(huán)境有所改善。但同時也需注意到，由于國有企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗尚淺，很多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還無法達到完善的地步，內(nèi)部控制許多方面體現(xiàn)出一些不令人滿意的結(jié)果，從而整體而言效率不高。
(一)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)相對比較滯后
良好的環(huán)境基礎(chǔ)是國有企業(yè)內(nèi)部控制活動開展的有利保障。從環(huán)境建設(shè)方面來看，國有企業(yè)經(jīng)營管理依然存在比較薄弱的環(huán)節(jié)，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行。首先，國有企業(yè)對內(nèi)部控制的掌握能力還比較低。內(nèi)部控制是集會計管理、風(fēng)險管理、成本控制、管理控制等眾多活動為一體的一項工作，帶有很強的全面管理性質(zhì)，而有些國有企業(yè)卻對內(nèi)部控制的理解較為狹窄，常常過于強調(diào)內(nèi)部控制的某一方面或某幾方面，使內(nèi)部控制活動的全面管控效果降低。其次，內(nèi)部控制制度缺乏必要的適宜性。國有內(nèi)部控制制度框架基本是按照國家內(nèi)控規(guī)范建立的，因此帶有一些僵硬的成分，體現(xiàn)出較多的條條框框和眾多的文字描述。而且有些國有企業(yè)在借鑒外來內(nèi)部控制經(jīng)驗時也體現(xiàn)出變通不足，對其成功的實施背景不加以深刻研究，忽視自身經(jīng)營環(huán)境的獨特性，使得內(nèi)部控制雖然制度表面上看來很完美，但在實施中卻難以找到可操作的路徑。第三，內(nèi)部控制組織保障不足。國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在的諸多問題依然難以有效解決，內(nèi)部經(jīng)營管理過程中權(quán)利的
制衡機制較差，使內(nèi)部控制缺乏必須的組織結(jié)構(gòu)保障，在實際管理中控制作用得不到充分的發(fā)揮，降低了內(nèi)部控制工作的效率效果。
(二)內(nèi)部控制活動開展限制因素較多
加強內(nèi)部控制活動的實施與執(zhí)行管理是很關(guān)鍵的工作，很多國有企業(yè)內(nèi)部控制效果不理想很重要的一個問題就是內(nèi)部控制活動開展不力。具體而言，一是內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不協(xié)調(diào)導(dǎo)致內(nèi)部控制無法全面執(zhí)行。這主要是企業(yè)在制定內(nèi)部控制程序與措施時沒有充分理順企業(yè)業(yè)務(wù)開展與內(nèi)部管理環(huán)境等方面的關(guān)系，使內(nèi)部控制方案與業(yè)務(wù)活動、管理工作出現(xiàn)偏差與矛盾，因而難以付諸行動。第二，內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)限制了內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效果的發(fā)揮。就管理者來說，他們很多時候把握不住企業(yè)內(nèi)部控制程序的關(guān)鍵之處，在要求下級員工執(zhí)行時可能強調(diào)錯了工作重點，使內(nèi)部控制出現(xiàn)這樣那樣的偏差，管理顯得沒有秩序。就具體執(zhí)行人員來說，知識水平的限制使得他們可能對內(nèi)部控制未達到真正的理解，內(nèi)控方法也未有效掌握，因而在實際遇到內(nèi)部控制問題時就會傾向于采用經(jīng)驗主義，放棄內(nèi)部控制方法的運用，導(dǎo)致內(nèi)部控制程序流于形式而未嚴(yán)格執(zhí)行。三是內(nèi)部控制缺少順暢的傳遞與溝通渠道。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素之一，而國有企業(yè)內(nèi)部還未形成暢通無阻的信息環(huán)境，首先各部門之間缺乏有效銜接機制，導(dǎo)致部門之間各自為政，信息閉塞，不能及時進行內(nèi)部控制的交流；其次，層級之間的信息傳輸效率很低，反饋時間過長，使上級對下級內(nèi)部控制活動難以進行及時的了解與指導(dǎo)，降低內(nèi)部控制規(guī)范性水平；第三方面是企業(yè)信息技術(shù)基礎(chǔ)支持力度難以達到要求，這也是內(nèi)部信息不暢的最根本的因素，全方位的信息網(wǎng)絡(luò)能將企業(yè)內(nèi)部會計、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)部門、管理層直接連接在一起，使內(nèi)部控制管理能夠獲得所需的全部信息，更重要的是使全體人員能夠?qū)ψ约核幍膬?nèi)部控制管理位置有清晰的認識與把握，從而保障內(nèi)部控制工作的效率。
(三)對內(nèi)部控制活動的監(jiān)督評價與后續(xù)改進不到位
內(nèi)部控制監(jiān)督管理可以對企業(yè)各部門內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進行動態(tài)的監(jiān)測，有利于對人員工作效率與效果的考核評價。國有企業(yè)卻在內(nèi)部控制監(jiān)督上表現(xiàn)的不那么嚴(yán)肅，實際工作中監(jiān)督部門不常進行內(nèi)部控制開展的考核，即使有抽查也體現(xiàn)的比較隨意，因而監(jiān)控作用并不大。再有些國有企業(yè)存在內(nèi)部控制與監(jiān)督職位兼任的情況，形成自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，顯然不利于內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行。這些行為實際上加大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險發(fā)生的可能，形成潛在的內(nèi)部控制損失。此外，對內(nèi)部控制活動缺乏必要的后續(xù)評價與改進管理也是很多國有企業(yè)存在的問題，企業(yè)往往在本期結(jié)束后就將內(nèi)部控制畫上了句號，忽略了對管理效果的評價環(huán)節(jié)，因而未能對內(nèi)控管理進行及時的查缺補漏，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，使內(nèi)控管理水平難以實現(xiàn)不斷的提高與改進。
二、優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施建議
(一)重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，
保障內(nèi)控管理實施
內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理的首要環(huán)節(jié)，一是要重視企業(yè)內(nèi)部控制正確理念的形成，國有企業(yè)一方面要樹立主動內(nèi)控的思想，把內(nèi)部控制真正看做企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)與必要舉措，從而更加有動力開展內(nèi)部控制管理。另一方面要科學(xué)的把握內(nèi)部控制的內(nèi)涵，不僅在制度中更要在頭腦中建立內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)管理框架，全方位的認識內(nèi)部控制與企業(yè)管理各方面的聯(lián)系，內(nèi)控措施內(nèi)容涉及方方面面，形成統(tǒng)籌管理的內(nèi)控層次。二是促進內(nèi)控制度建設(shè)優(yōu)化，既要促進內(nèi)控制度的完善性，也要保證內(nèi)控制度的合理性與靈活性。要注重內(nèi)控制度實質(zhì)，減少理論制度的條條框框，增加具有實質(zhì)性內(nèi)容的指導(dǎo)規(guī)定，使制度操作性更強。同時要對內(nèi)控制度進行適時的更新，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)開展與經(jīng)營管理的變化實際對內(nèi)控制度的適宜性進行及時的分析與改進，保障內(nèi)控制度切實與企業(yè)管理環(huán)境協(xié)調(diào)。
(二)規(guī)范內(nèi)部控制執(zhí)行，提高內(nèi)控執(zhí)行效率
保證內(nèi)部控制程序與措施的實施，首先要保障其自身的正確性與科學(xué)性，企業(yè)要緊密結(jié)合內(nèi)部管理實際及業(yè)務(wù)流程來確定內(nèi)部控制執(zhí)行程序及各項內(nèi)控措施，可以通過向內(nèi)控具體執(zhí)行人員征求方案意見的方式多吸收全面的建議，提高內(nèi)控方案與執(zhí)行環(huán)境的協(xié)調(diào)能力。其次，保障內(nèi)部控制策略執(zhí)行人員遵照程序開展工作。人是內(nèi)部控制實施的主體，企業(yè)要始終做到以人為本，以提高人員執(zhí)行素質(zhì)為基礎(chǔ)規(guī)范內(nèi)控執(zhí)行。對于內(nèi)部控制執(zhí)行負責(zé)人員，企業(yè)要進行內(nèi)控戰(zhàn)略思想溝通，為其指明內(nèi)控管理的執(zhí)行重點，使其了解該取得的內(nèi)控效果，執(zhí)行管理人員也要自覺加強對企業(yè)內(nèi)控策略的掌握，以正確貫徹并把重點控制點履行到位。對于內(nèi)控具體執(zhí)行人員，企業(yè)要通過素質(zhì)考察評測其內(nèi)控執(zhí)行能力高低，有針對性的進行工作培訓(xùn)，切實提高其內(nèi)控方法、程序的把握與運用能力，減少歷史經(jīng)驗對其工作的影響，從而縮小執(zhí)行偏差。再次，加強內(nèi)部信息傳遞與交流體系建設(shè)，為內(nèi)控執(zhí)行提供必要的條件。企業(yè)要以信息技術(shù)平臺為主要手段，建立網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)部組織聯(lián)絡(luò)體系，各層級之間既有信息向下傳輸?shù)那溃灿邢蛏戏答伒耐?，各部門之間可以互通有無使其能對自身內(nèi)控效率有所比較有所認識，形成一定的競爭意識，更重要的是提高內(nèi)部控制信息傳送效率。
(三)強化內(nèi)部控制監(jiān)督管理，做好管理評價與持續(xù)改進
首先，國有企業(yè)要強化監(jiān)督部門結(jié)構(gòu)合理性，禁止監(jiān)督人員兼任企業(yè)其他部門職務(wù)，防止監(jiān)督失職影響監(jiān)控真實效率。其次，加強內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)履行，要求監(jiān)督部門期初對本期監(jiān)控工作做好規(guī)劃并提交書面材料，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查結(jié)果也以書面形式上報，以督促其履行日常監(jiān)控責(zé)任。第三，重視內(nèi)部控制管理評價與后續(xù)改進。企業(yè)要以持續(xù)改進理念指導(dǎo)內(nèi)控管理，管理期末對內(nèi)控執(zhí)行效果與效率進行及時的評價，并結(jié)合績效考評進行總結(jié)，更多的是找出內(nèi)控管理中的漏洞，對有效的內(nèi)控措施繼續(xù)堅持，在今后內(nèi)控實施中填補管理漏洞，不斷促進內(nèi)控工作的持續(xù)發(fā)展。
