增值稅是我國最主要的稅種之一，主要是指對銷售貨物或者提供勞務(wù)服務(wù)、生產(chǎn)產(chǎn)品以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。1994年我國稅制實行全面改革以來，增值稅長期以來是我國的第一大稅種。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷改革，2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂并通過了我國新的《增值稅暫行條例》（下稱新增值稅暫行條例），并且規(guī)定自2009年1月1日起實施。作為稅收上繳的重要主體，新增值稅暫行條例的出臺無疑會對企業(yè)的產(chǎn)生和經(jīng)營管理產(chǎn)生各種影響。針對新增值稅暫行條例的出臺，企業(yè)必須充分認(rèn)識到其對企業(yè)所造成的影響，積極采取有效的應(yīng)對措施，才能在激烈的競爭環(huán)境中獲勝。
一、 新增值稅暫行條例解讀
根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，新增值稅暫行條例在舊的增值稅暫行條例上作了相應(yīng)的修改和變動，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，這不僅減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且也促進(jìn)了我國生產(chǎn)型增值稅往消費(fèi)型轉(zhuǎn)變；小規(guī)模納稅人的征收率降低，舊的增值稅暫行條例根據(jù)行業(yè)不同征收率分為6%和4%，新增值稅暫行條例則將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一定為3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；將現(xiàn)行的一些增值稅政策更加規(guī)范化，對有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率等具體內(nèi)容進(jìn)行了法規(guī)上的明確；進(jìn)一步防范了偷漏增值稅情況的出現(xiàn)，如對生產(chǎn)消費(fèi)和個人消費(fèi)進(jìn)行明確區(qū)分，納稅人自用消費(fèi)品的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；同時，還延長了增值稅的納稅期限，申報期限由10日改為了15日，更便于納稅人的申報，也有利于管理。
新增值稅暫行條例的修改促進(jìn)了我國增值稅向消費(fèi)型模式轉(zhuǎn)變，有利于與國際接軌。這些修改對企業(yè)產(chǎn)生的沖擊力不小，在很大程度上減輕了一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于小規(guī)模納稅人的生存發(fā)展，對中小企業(yè)具有較為重要的意義。同時，新增值稅暫行條例對固定資產(chǎn)投資持鼓勵態(tài)度，有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
二、 新增值稅暫行條例對企業(yè)的影響
新增值稅暫行條例的頒布不僅會對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生較大的影響，更會影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及日常的管理活動。企業(yè)要想在新的發(fā)展環(huán)境中找到應(yīng)對策略必須全面認(rèn)識到新增值稅暫行條例對其產(chǎn)生的影響有哪些方面。具體來看，主要有：
(一)對企業(yè)財務(wù)的影響
新增值稅轉(zhuǎn)型因為涉及到固定資產(chǎn)以及應(yīng)交稅費(fèi)等會計項目，對企業(yè)產(chǎn)生的最為直接的影響便在于財務(wù)會計方面。新增值稅暫行條例推動了增值稅的轉(zhuǎn)型，這在財務(wù)方面對企業(yè)的影響首先在于有利于企業(yè)盈利的增加。增值稅的轉(zhuǎn)型會使得企業(yè)的稅收支出減少，從而使得企業(yè)的盈余空間更大。增值稅轉(zhuǎn)型除了影響到企業(yè)的增值稅相關(guān)項目外，還對企業(yè)固定資產(chǎn)計價、產(chǎn)品成本等項目產(chǎn)生影響，這些都使得企業(yè)的利潤空間更大，投資收益也隨之增加。增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，固定資產(chǎn)的成本會大大降低，企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)會相應(yīng)減輕，對企業(yè)經(jīng)營收益的影響也就十分明顯。
其次，新增值稅暫行條例的實行有利于降低商品價格，從而提升企業(yè)的市場競爭力。在實行消費(fèi)型增值稅的背景下，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年進(jìn)項稅額一次性全額抵扣，稅額總體就會減少；固定資產(chǎn)購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅額從賬面中被剔除出去，企業(yè)的計提折舊也相應(yīng)的減少；在這樣的情況下，增值稅的下降直接導(dǎo)致了商品價格的下降，企業(yè)的盈利能力提升。商品價格在下降的同時，無疑也會大大提高商品的市場競爭能力。
再次，增值稅轉(zhuǎn)型還會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要是在購進(jìn)設(shè)備的當(dāng)年，由于消費(fèi)型增值稅企業(yè)購買設(shè)備等固定資產(chǎn)可以通過抵扣進(jìn)項增值稅而減少增值稅的支付，經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量會明顯增加。同時，由于稅收的減少還可能導(dǎo)致投資當(dāng)年經(jīng)營現(xiàn)金流入增加，但當(dāng)年固定資產(chǎn)方面的投資對現(xiàn)金支出的影響往往會大于新增固定資產(chǎn)使經(jīng)營現(xiàn)金流入增加的影響，而且之后各年的現(xiàn)金流量主要是以新增固定資產(chǎn)對經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加與企業(yè)的利息支付和債務(wù)償還所支出的現(xiàn)金流量之間的差額為準(zhǔn)。
此外，新增值稅暫行條例的實行還對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了較大影響。消費(fèi)型增值稅的應(yīng)用對企業(yè)的會計政策提出了新的要求，也引起了新的變動。新增值稅暫行條例的出臺對會計核算最為明顯的影響便是固定資產(chǎn)入賬金額發(fā)生了變化，進(jìn)項稅額的剔除使得固定資產(chǎn)入賬成本降低，固定資產(chǎn)初始成本的降低也就使得計提折舊額會減少，累積折舊也會隨之降低，折舊額的變化還會對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定的影響。新增值稅暫行條例的實施對會計核算的影響是多方面的，有利于會計信息更為真實的反映固定資產(chǎn)賬面價值，更為符合配比原則，但也會對不同企業(yè)之間會計信息的可比性產(chǎn)生一些影響。
(二)對企業(yè)籌資投資的影響
新增值稅暫行條例的實行除了對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生影響外，還對企業(yè)整體的經(jīng)營管理活動產(chǎn)生巨大影響，尤其是會對企業(yè)的籌資和投資產(chǎn)生較大影響。消費(fèi)型增值稅針對固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅實行一次性全額抵扣，可以降低企業(yè)投資當(dāng)年的增值稅額，現(xiàn)金流會隨之增加，企業(yè)獲得的貨幣時間價值也就高，企業(yè)的投資也就會受到影響，更傾向于擴(kuò)大對固定資產(chǎn)的投資，對設(shè)備資產(chǎn)的投入力度會進(jìn)一步擴(kuò)大。同時，在投資時新增值稅的實行也會對投資方式產(chǎn)生影響。一方面，企業(yè)在進(jìn)行投資的時候會傾向于固定資產(chǎn)的投資，而且會以新購或者自建固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行投資從而實現(xiàn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣；另一方面，企業(yè)采購固定資產(chǎn)的時候會存在供貨商的選擇問題，由于新增值稅暫行條例對納稅人的身份進(jìn)行了區(qū)分，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，政策上對小規(guī)模納稅人的傾斜使得采購方因為選擇一般納稅人時可抵扣的增值稅進(jìn)項稅更多而傾向于選擇一般納稅人供貨商。此外，由于新增值稅暫行條例管理的更為規(guī)范，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)的過程中會更加注重索取增值稅專用發(fā)票以確保增值稅進(jìn)項稅能順利抵扣；企業(yè)在選擇采購固定資產(chǎn)抵扣增值稅的時機(jī)上也會更加注意，為確保進(jìn)項稅的全額抵扣應(yīng)該在增值稅銷項稅額比較大的時候購進(jìn)固定資產(chǎn)。
增值稅的轉(zhuǎn)型除了對投資產(chǎn)生影響外，也會引起企業(yè)籌資活動的調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)熱衷于投資固定資產(chǎn)，這也就刺激了企業(yè)進(jìn)行籌資融資活動的熱情。增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)的盈利能力得以提高，在利率不變的情況下會提高投資的回報率，企業(yè)也就可以增加借款額度。增值稅向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)利潤增加，流動比率會隨之增加，在利息費(fèi)用不變的情況下企業(yè)的利息保障倍數(shù)也會提高，而這些都是反應(yīng)企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，企業(yè)發(fā)行債券和向銀行借款的成功率也就更高。總之，在新增值稅暫行條例下，企業(yè)的籌資力度和籌資能力都會提高，籌資渠道也更加的寬廣。
三、 企業(yè)應(yīng)對新增值稅條例的對策
新增值稅暫行條例的施行是我國宏觀政策方面的調(diào)整，對宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀的企業(yè)活動都會產(chǎn)生較大影響，企業(yè)必須充分認(rèn)識到其所帶來的變化，推動企業(yè)的發(fā)展。一方面，企業(yè)要從宏觀上提高對增值稅轉(zhuǎn)型的分析與認(rèn)識。只有充分認(rèn)識到增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)經(jīng)營活動帶來的各種變化才能采取有效的應(yīng)對措施，并以此為契機(jī)大力推動企業(yè)的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生影響的兩個重點在于固定資產(chǎn)投資進(jìn)項稅抵扣和小規(guī)模納稅人征收率降低。因此企業(yè)要借此機(jī)會加快設(shè)備更新和技術(shù)的改造，推動企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級；小規(guī)模納稅人更是要抓住這個發(fā)展自身的良機(jī)，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，推動自身的產(chǎn)業(yè)升級。另一方面，企業(yè)要通過增值稅轉(zhuǎn)型來推動經(jīng)營管理水平，既要加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理水平，還要加強(qiáng)企業(yè)投資籌資規(guī)劃和能力建設(shè)，將增值稅轉(zhuǎn)型帶來的變化融入到企業(yè)的長期規(guī)劃和短期經(jīng)營中去，抓住發(fā)展機(jī)遇。
總之，新增值稅暫行條例的實行是我國單項稅制改革的重要一步，對企業(yè)產(chǎn)生的影響也很大。企業(yè)必須充分認(rèn)識這些影響，采取積極的應(yīng)對措施，確保企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。
