會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)課程
美國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)第一大國(guó)，其會(huì)計(jì)也是領(lǐng)先者，其會(huì)計(jì)教育的經(jīng)驗(yàn)是很多國(guó)家借鑒的對(duì)象。與美國(guó)相比，我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)在很多地方都有所不同，了解差異，取其精華，有助于我國(guó)的會(huì)計(jì)教學(xué)。
一、會(huì)計(jì)循環(huán)
會(huì)計(jì)循環(huán)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，全面、連續(xù)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所必須經(jīng)歷的各個(gè)會(huì)計(jì)工作步驟。
(一)中國(guó)會(huì)計(jì)循環(huán)
1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，取得或填制原始憑證；2.審核原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制記賬憑證；3.根據(jù)記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，登記日記賬和分類賬；4.登賬完畢，編制試算平衡表；5.期末，對(duì)應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求作出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，并過(guò)入相應(yīng)的分類賬，再進(jìn)行第二次試算平衡；6.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)賬，作出結(jié)賬分錄，結(jié)清所有收入、費(fèi)用等虛賬戶；7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
(二)美國(guó)會(huì)計(jì)循環(huán)
1.確認(rèn)計(jì)量交易或其他事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(identi-fication and measurement of transactions andother events)；2.在日記賬中編制會(huì)計(jì)分錄(jour-nalization)；3.過(guò)賬，即根據(jù)日記賬中的分錄過(guò)入各總分類賬(posting to the ledger)；4.編制調(diào)整前試算平衡表(unadjusted trial balance)；5.編制調(diào)整分錄(adjustments)；6.編制調(diào)整后試算平衡表(adjusted trial balance)；7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表(statements preparation)；8.編制結(jié)賬分錄(closing entries)；9.編制結(jié)賬后試算平衡表(post-closing trial balance)。
對(duì)比中美會(huì)計(jì)循環(huán)步驟可以看出：首先美國(guó)會(huì)計(jì)循環(huán)中存在編制結(jié)賬分錄，將所有的收入、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總(income summary)”，并且是在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之后進(jìn)行，說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)并沒有依據(jù)結(jié)賬分錄，而是依據(jù)調(diào)整后的試算平衡表。其實(shí)我們的會(huì)計(jì)循環(huán)步驟中間也蘊(yùn)含著結(jié)賬，把所有的收入、費(fèi)用類的虛賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，只不過(guò)是在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前進(jìn)行的，是編制記賬憑證中的一部分。其次，美國(guó)會(huì)計(jì)的試算平衡步驟比較重要，有調(diào)整前的、調(diào)整后的、結(jié)賬后的三次試算平衡，而中國(guó)會(huì)計(jì)僅進(jìn)行調(diào)整前和調(diào)整后的試算平衡。
二、賬簿設(shè)置
賬簿是由一系列相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成的，用來(lái)序時(shí)、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。通過(guò)賬簿記錄，既可提供總括的核算資料，又可提供明細(xì)的核算資料，這樣就能反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，以及各種收入、費(fèi)用的發(fā)生和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)、分配情況。
(一)中國(guó)會(huì)計(jì)賬簿
我們按照賬簿用途的不同，設(shè)置了日記賬，分類賬和備查賬等。常見的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；分類賬簿按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記，它包括總賬和明細(xì)賬兩種；備查賬對(duì)某些在日記賬和分類賬中未能登記的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記。
(二)美國(guó)會(huì)計(jì)賬簿
美國(guó)按照賬簿用途的不同，也設(shè)置了日記賬，分類賬和備查賬等。常見的日記賬主要包括普通日記賬(general journal)和特種日記賬。特種日記賬有四種：現(xiàn)金收入日記賬(cash receipts jour-nal)、現(xiàn)金支出日記賬(cash payments jour-nal)、銷售日記賬(sales journal)、購(gòu)貨日記賬(purchases journal)。分類賬包括總賬和明細(xì)賬兩種。
對(duì)比：美國(guó)在日記賬中編制會(huì)計(jì)分錄，是登記總賬的依據(jù)。美國(guó)的日記賬設(shè)置齊全，囊括所有業(yè)務(wù)，并且設(shè)置特種日記賬進(jìn)行專門核算。我們國(guó)家僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并且日記賬也不是登記分類賬的依據(jù)，我們的會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中進(jìn)行的。
三、會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素定義是否科學(xué)合理，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)踐質(zhì)量的高低。
(一)中國(guó)會(huì)計(jì)要素
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)、收入、費(fèi)用(成本)和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素。
(--)美國(guó)會(huì)計(jì)要素
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中將會(huì)計(jì)要素歸類為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失十個(gè)要素。
對(duì)比：首先，美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的歸類則更加的具體，會(huì)計(jì)要素的數(shù)量較多。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則設(shè)置了10個(gè)會(huì)計(jì)要素。
其次，權(quán)益的差異。美國(guó)對(duì)所有者權(quán)益設(shè)立了三個(gè)要素，分別是權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款，而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只設(shè)立了一個(gè)要素，即權(quán)益。原因在于美國(guó)高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)權(quán)益數(shù)量多，變化復(fù)雜，由于通過(guò)證券市場(chǎng)籌資而形成了眾多投資者，他們都具有詳細(xì)了解權(quán)益變化的要求，許多企業(yè)在常規(guī)報(bào)表外還要編制權(quán)益變動(dòng)表。
再次，對(duì)溢余和損失認(rèn)識(shí)不同。收入與費(fèi)用和溢余與損失的性質(zhì)是不一樣的，有必要將它們?cè)O(shè)置為不同的會(huì)計(jì)要素。美國(guó)區(qū)分了收入和溢余以及費(fèi)用和損失，將它們分別設(shè)立為單獨(dú)的要素；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也進(jìn)行了區(qū)分，但并未對(duì)溢余和損失單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)要素，而是將它們包括在了利潤(rùn)這一要素中。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)的定義為，利潤(rùn)是一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額，可是又將利潤(rùn)設(shè)置為一個(gè)單獨(dú)的要素并與收入和費(fèi)用要素相獨(dú)立，這就造成概念的前后不一致。
第四，對(duì)利潤(rùn)要素的設(shè)置不同。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將損失和溢余并入利潤(rùn)要素，但同時(shí)利潤(rùn)包括了收入和費(fèi)用，F(xiàn)ASB設(shè)置了綜合收益要素。
四、會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目，稱為會(huì)計(jì)科目。
(一)中國(guó)會(huì)計(jì)科目
為了總括而又詳細(xì)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，我國(guó)既設(shè)置總分類科目，又要設(shè)置明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇?，簡(jiǎn)稱總賬科目，亦稱一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目?？偡诸愘~戶的名稱，一般是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行粗略設(shè)計(jì)，比如無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)等；明細(xì)分類科目，簡(jiǎn)稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目，它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)比較具體詳細(xì)，是明細(xì)分類賬戶的名稱。比如“無(wú)形資產(chǎn)”下面可設(shè)置“土地使用權(quán)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”設(shè)置“應(yīng)交增值稅”等。
(二)美國(guó)會(huì)計(jì)科目
美國(guó)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)，往往比較簡(jiǎn)潔，直接一步到位?？傎~科目就設(shè)置的比較具體。比如“辦公用品”這一類的資產(chǎn)就用“office supplies”核算。但有的時(shí)候也很籠統(tǒng)，對(duì)于存貨不像我們國(guó)家設(shè)置庫(kù)存商品、原材料等總分類賬戶核算，而是直接通過(guò)“Inventory”核算。
對(duì)比：我們國(guó)家的會(huì)計(jì)科目在使用的時(shí)候必須根據(jù)國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，特別是總賬會(huì)計(jì)科目不允許有半點(diǎn)差異，便于會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一可比，這主要是由于國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)保留在政府，強(qiáng)制性特色明顯。美國(guó)會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)靈活，原因就在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)保留在民間，相對(duì)自由，和美國(guó)自由的文化也是一脈相承的。
五、課程設(shè)置’
按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的說(shuō)法，課程就是學(xué)生在學(xué)校里學(xué)習(xí)的內(nèi)容和進(jìn)程。主要包括“學(xué)什么”與“何時(shí)學(xué)”兩大部分，是“課”與“程”的簡(jiǎn)單結(jié)合。
(一)中國(guó)會(huì)計(jì)課程設(shè)置
我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置，都是從會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的傳授角度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系來(lái)構(gòu)架的。我國(guó)高等財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程的設(shè)置，先開“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課，再開各種專業(yè)會(huì)計(jì)課，繼而開設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，最后學(xué)習(xí)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)發(fā)展史和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)等。其間還會(huì)開設(shè)經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。在課程體系中，所設(shè)置的“管理會(huì)計(jì)學(xué)”、“成本會(huì)計(jì)學(xué)”、“財(cái)務(wù)管理”等課程不能形成包括內(nèi)部控制制度在內(nèi)的完整的管理會(huì)計(jì)體系，而“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程僅從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度著重講授會(huì)計(jì)核算的基本原理，會(huì)計(jì)本科教育的課程體系圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)展開，著重體現(xiàn)的是對(duì)會(huì)計(jì)核算型人才的培養(yǎng)。在有關(guān)各門課程內(nèi)容中，輕理論、重規(guī)范，課程內(nèi)容滯后于會(huì)計(jì)環(huán)境，特別是國(guó)際會(huì)計(jì)大環(huán)境。
(二)美國(guó)會(huì)計(jì)課程設(shè)置
美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體眾多，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有非常大的影響力。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)就是其中最重要的成員之一，對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)教育起著決定性的作用，而美國(guó)高校從課程設(shè)置上對(duì)AICPA對(duì)會(huì)計(jì)教育的要求積極響應(yīng)。美國(guó)會(huì)計(jì)的課程設(shè)置密切關(guān)注社會(huì)的需求，根據(jù)工商企業(yè)界對(duì)會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的要求調(diào)整專業(yè)課程設(shè)置。美國(guó)會(huì)計(jì)課程涉及范圍廣泛，無(wú)論專業(yè)知識(shí)還是人文、藝術(shù)、信息、法律等都涵蓋在內(nèi)。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程類的各門課程的內(nèi)容中，重理論、重實(shí)踐，課程內(nèi)容適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境。美國(guó)重視會(huì)計(jì)課程的入門。美國(guó)大多數(shù)大學(xué)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)課程之前先開設(shè)一門對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)作總體介紹的課程，展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、審計(jì)與企業(yè)的關(guān)系。學(xué)生學(xué)習(xí)這一門課程后即對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)有一個(gè)大概的了解。
對(duì)比：首先，美國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)計(jì)更重視學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)，主要表現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課涵蓋了各種課程，有利于培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。而我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)的課程體系不夠健全，培養(yǎng)的會(huì)計(jì)本科人才缺乏應(yīng)有的分析問題與解決問題的能力。
此外，美國(guó)重視法律課程的設(shè)置，將經(jīng)濟(jì)法、商業(yè)組織與票據(jù)法、聯(lián)邦所得稅法等法律類課程作為會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，有力地提升了法律知識(shí)在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中的地位。我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育中也包括法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)法、稅法等法律課程，但一般作為普通的基礎(chǔ)課來(lái)設(shè)置，在實(shí)際教學(xué)中往往缺乏足夠的重視。
