一、與資金管理相關(guān)的內(nèi)控體系設(shè)計(jì)原則
(一)全面性原則
從理論上說，企業(yè)在制訂與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)含蓋企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容，既應(yīng)包括通常的庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)與銀行存款業(yè)務(wù)，也應(yīng)包括諸如銀行匯票、承兌匯票、中長(zhǎng)期票據(jù)等其他貨幣資金業(yè)務(wù)。
(二)重要性原則
所謂重要性原則，是指企業(yè)的資金管理內(nèi)控制度應(yīng)在全面性基礎(chǔ)上，針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，采取更為嚴(yán)格的控制措施，如投資、擔(dān)保等高風(fēng)險(xiǎn)資金的支付，應(yīng)建立嚴(yán)格的聯(lián)簽制度。
(三)牽制性原則
從制度層面上看，牽制性原則的重要體現(xiàn)即為內(nèi)部牽制制度，即企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置上，將出納崗位與記賬崗位、財(cái)務(wù)主管崗位相分離、記賬崗位與保管崗位相分離，由此形成一個(gè)相互制約、相互監(jiān)管的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(四)適應(yīng)性原則
適應(yīng)性原則與成本――效益原則相類似，即企業(yè)的資金內(nèi)控制度應(yīng)與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、資產(chǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)。若企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營(yíng)種類繁多，可在牽制性原則的基礎(chǔ)上設(shè)立多個(gè)出納、記賬崗位。
二、國(guó)有企業(yè)在資金管理中存在的主要漏洞
(一)資金管理較為分散
當(dāng)前，就大多數(shù)國(guó)有大中型企業(yè)而言，其資金管理中存在的首要問題為資金管理的被迫性分散，資金難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)集中或歸集，這給其資金集中管控帶來了很大難題。在這種狀況下，企業(yè)下屬子公司多頭開戶，使企業(yè)資金處于分散、沉淀、閑置的狀態(tài)，降低了資金的使用率及周轉(zhuǎn)速度，極易導(dǎo)致企業(yè)一方面因缺乏自有資金而被迫實(shí)施對(duì)外融資，一方面各子公司資金存在大量沉淀卻無法利用，這兩種狀況的同時(shí)發(fā)生充分顯現(xiàn)了企業(yè)資金管理的無奈。此外，各予公司對(duì)于資金較高的使用自由度也會(huì)放大企業(yè)整體的資金風(fēng)險(xiǎn)，難以控制。
(二)資金監(jiān)控存在不足
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的增強(qiáng)充分保障了其可持續(xù)性發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，尤其是財(cái)務(wù)自主權(quán)對(duì)企業(yè)控制力和影響力的提高對(duì)此可以起到非常積極的推動(dòng)作用。但是，與此相伴隨的企業(yè)出資人多元化、分散化的弊端，以及法人治理結(jié)構(gòu)的不完善性，使得企業(yè)陷入了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的窘境，由此也就產(chǎn)生了傳統(tǒng)意義上的代理沖突。代理沖突在企業(yè)資金管控上的重要體現(xiàn)就是財(cái)務(wù)約束機(jī)制和資金監(jiān)控手段的缺失，這種缺失會(huì)使企業(yè)失去對(duì)子公司財(cái)務(wù)的控制權(quán)，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致僅是名義上的資金控制權(quán)，其實(shí)際運(yùn)作卻難以掌控。
(三)相關(guān)制度不夠規(guī)范
目前，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都建立起了適合自身的資金內(nèi)控制度，但體系并不健全、內(nèi)容缺乏細(xì)化，且與實(shí)際背離嚴(yán)重。例如，為追求較高的市場(chǎng)份額與占用率，企業(yè)通常會(huì)采取有節(jié)制的賒銷策略，但該策略的實(shí)際節(jié)制性卻并未在相關(guān)內(nèi)控制度中得到反映，如賒銷策略的限制額度、優(yōu)惠力度、資金最遲回收時(shí)間等都未在此闡明，由此便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因過度賒銷而影響其自身的資金循環(huán)，因此被迫再選擇向外融資來補(bǔ)充資金鏈。再如，在如何實(shí)施存貨管理，如何掌握最佳的庫(kù)存量，以及相關(guān)庫(kù)存資金的占用方面，內(nèi)控制度也未給出具體指導(dǎo)原則。
(四)資金舞弊現(xiàn)象較多
從理論上說，資金內(nèi)控制度的最主要作用之一就是防范財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)資金的安全性與完整性，保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)的正常進(jìn)行。但是，從目前來看，國(guó)有企業(yè)群體實(shí)際上是資金舞弊現(xiàn)象的一個(gè)重災(zāi)區(qū)，盡管當(dāng)前單體舞弊現(xiàn)象已經(jīng)得到了充分控制，但串通舞弊事件依然較多。例如，2011年上半年震驚全國(guó)的齊魯銀行員工騙貸案，就是利用了銀行與相關(guān)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的漏洞，通過銀行與企業(yè)雙方不法人員的串通，而達(dá)到了其不法目的且隱藏多年未被發(fā)現(xiàn)。由此可見，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的觸角缺乏必要延伸，對(duì)機(jī)制外風(fēng)險(xiǎn)的防范無能為力。
三、國(guó)有企業(yè)資金內(nèi)部控制的改進(jìn)性策略
(一)建立健全內(nèi)部牽制制度
依照牽制性原則，企業(yè)應(yīng)建立起必要的內(nèi)部牽制制度，即凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互分離、相互制約的作用。在財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置上，內(nèi)部牽制制度的關(guān)鍵點(diǎn)主要在于以下方面：會(huì)計(jì)與出納的分離、審批與經(jīng)辦的分離、核算與稽核的分離、登記總賬與登記明細(xì)賬的分離、票據(jù)管理與印鑒管理的分離等。此外，還要特別注意會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部牽制制度設(shè)計(jì)，注重對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)崗位權(quán)限的授權(quán)與設(shè)置，登錄口令的保護(hù)，以及與資金收支業(yè)務(wù)相關(guān)的權(quán)限制約等。
(二)革新資金授權(quán)審批制度
授權(quán)審批制度，是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，而這在形式上通常又可分為常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)。在實(shí)際工作中，對(duì)于常規(guī)授權(quán)企業(yè)可設(shè)置相應(yīng)的日常資金支付審批單，審批單需注明相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱，以及經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審核人的簽字。特別授權(quán)通常針對(duì)可對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的投資、籌資、擔(dān)保等大額度、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。例如，在特別授權(quán)制下，任何投資的準(zhǔn)予履行都需采取董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管聯(lián)簽制，嚴(yán)控因授權(quán)不當(dāng)或授權(quán)過度導(dǎo)致的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理一人審批或越權(quán)審批制。
(三)注重對(duì)匯票業(yè)務(wù)的監(jiān)控
目前，匯票業(yè)務(wù)正逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的新關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)此企業(yè)應(yīng)加以足夠的重視。為此，企業(yè)首先需保證應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性，任何票據(jù)都必須經(jīng)子公司經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并對(duì)其進(jìn)行查詢證實(shí)；其次，對(duì)于所收取的承兌匯票，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)向出票銀行進(jìn)行查詢核實(shí)，在有條件時(shí)還應(yīng)向出票單位或背書付款單位展開查詢；再次，企業(yè)需確保承兌匯票貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的審批手續(xù)齊備，對(duì)此可參照資金付款審批權(quán)限予以審批；最后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)堅(jiān)持對(duì)票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行每日逐筆、序時(shí)登記，以及每月末對(duì)其進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。
(四)推行資金集中管理模式
從實(shí)際來看，當(dāng)前可實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金集中管理的方式主要有兩種：財(cái)務(wù)公司模式和資金結(jié)算中心模式，前者內(nèi)外部功能均比較強(qiáng)大，兼有外部融資平臺(tái)和內(nèi)部結(jié)算中心的雙重職能，適用于規(guī)模較大、層級(jí)較多的國(guó)有大中型企業(yè)，但其設(shè)立門檻一般較高，審批手續(xù)嚴(yán)格且所需時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)為此所需付出的機(jī)會(huì)成本較高。相對(duì)于財(cái)務(wù)公司模式，資金結(jié)算中心模式也可實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的集中管控，通過每日資金的歸集、調(diào)度、撥付等流程，可充分避免其資金分散、沉淀現(xiàn)象的發(fā)生，提高資金的使用效率，使企業(yè)資金在其內(nèi)部自由流動(dòng)、合理配置。
(五)加強(qiáng)對(duì)資金的內(nèi)部審計(jì)
為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并為其配置獨(dú)立的內(nèi)審人員，通過監(jiān)控貨幣資金收支業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行過程，評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)控制度的健全性和有效性，來對(duì)其資金內(nèi)控體系的薄弱環(huán)節(jié)提出修改意見，以進(jìn)一步完善。例如，內(nèi)審人員可通過對(duì)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)，審查其是否存有坐支現(xiàn)金行為以及長(zhǎng)短款現(xiàn)象，并及時(shí)予以糾正；再如，內(nèi)審人員還要特別關(guān)注銀行存款事項(xiàng)，審查其是否存在出租、出借銀行賬戶行為，并對(duì)某些具有特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證深入調(diào)查，以防止人為舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
