湖北審計(jì)2001.6
把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵——審計(jì)評(píng)價(jià)
滕樹煊 周立春
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵在審計(jì)評(píng)價(jià)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)，不僅關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響到組織部門能否正確使用干部，關(guān)系到干部隊(duì)伍建設(shè)問題。就目前而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系已初步形成，但在實(shí)際工作中，如何把握和進(jìn)行，審計(jì)人員仍然感到比較困難。下面，筆者結(jié)合在審計(jì)實(shí)踐中的一些經(jīng)驗(yàn)，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的幾個(gè)問題談點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。
一、對(duì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況應(yīng)進(jìn)地定量分析評(píng)價(jià)
經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特別是對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必審內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況，在一定程度上體現(xiàn)該領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)能力，因而也是審計(jì)評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容之一。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，必須是從量開始，以量分析。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)；一是要與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。實(shí)際完成情況與目標(biāo)任務(wù)對(duì)比，看目標(biāo)任務(wù)是否完成，分析完成情況如何；年度與年度或當(dāng)任年度與前任年度完成情況對(duì)比，看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的升降情況，分析經(jīng)濟(jì)效益如何。二是進(jìn)行客觀因素分析。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響的因素很多，如物價(jià)因素、利率因素、市場因素等等，只有對(duì)其客觀因素進(jìn)行正確的分析，并排出外部因素的影響后，才能得出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。
二、對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題責(zé)任應(yīng)進(jìn)行定性分析性評(píng)價(jià)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)較全面的審計(jì)，不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、合法與否，與單位領(lǐng)導(dǎo)人有著直接的關(guān)系。區(qū)分違紀(jì)違規(guī)問題的責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀(jì)違規(guī)責(zé)任問題，對(duì)被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人來說，應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行直接責(zé)任或主管責(zé)任（領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）的定性分析。一般說來，由責(zé)任人直接決策造成失誤或違紀(jì)違規(guī)的，或干預(yù)經(jīng)辦人員照章辦事造成違紀(jì)違規(guī)的問題，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；對(duì)經(jīng)辦人員操作過錯(cuò)或執(zhí)行不當(dāng)造成的失誤或違紀(jì)違規(guī)的，被審計(jì)責(zé)任人已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)糾正，沒有及時(shí)制止和糾正的，或本應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的，或因內(nèi)控制度不嚴(yán)造成違紀(jì)違規(guī)問題，應(yīng)負(fù)主管責(zé)任（領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）。
三、對(duì)內(nèi)部控制管理制度應(yīng)進(jìn)行程度分析性評(píng)價(jià)
一個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法，經(jīng)濟(jì)效益如何，與該單位的內(nèi)部控制制度健全與否有著非常密切的關(guān)系。建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，是單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任所在。因而，對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)評(píng)價(jià)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容之一。對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，可分為：對(duì)內(nèi)部控制管理制度規(guī)定健全，能嚴(yán)格執(zhí)行，無違紀(jì)違規(guī)問題的，評(píng)價(jià)為有健全的內(nèi)部控制制度、管理嚴(yán)格；對(duì)有部分內(nèi)部控制管理制度規(guī)定，但不完全，執(zhí)行不夠嚴(yán)格，有一定的違紀(jì)違規(guī)問題的，評(píng)價(jià)為有一定的內(nèi)部控制制度、但管理不嚴(yán)；對(duì)沒有內(nèi)部控制管理制度規(guī)定，違紀(jì)違規(guī)問題多的，評(píng)價(jià)為缺乏內(nèi)部控制制度、管理混亂。
四、對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題應(yīng)作出有前提的肯定性評(píng)價(jià)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是應(yīng)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、提高干部隊(duì)伍素質(zhì)而產(chǎn)生的。清正廉潔，是干部隊(duì)伍建設(shè)的關(guān)鍵。因此，對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題的審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必不可少的重要內(nèi)容。理所當(dāng)然，對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題的評(píng)價(jià)，也就成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容之一。對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題的評(píng)價(jià)，必須是肯定的，有就是有，并且要在問題中如實(shí)反映。但審計(jì)工作由于審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)資料、審計(jì)方法、審計(jì)手段等限制，不可能將所有賬內(nèi)、賬外的問題都直得一清二楚，因而對(duì)沒有發(fā)現(xiàn)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題的評(píng)價(jià)，應(yīng)有附加前提，必須是：根據(jù)被審計(jì)單位所提供的審計(jì)資料審計(jì)，沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)責(zé)任人的個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題。
