1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
按照我國財(cái)政部２００１年６月發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指行政事業(yè)單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本作用是：規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2 事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題
2.１ 管理理念不到位，內(nèi)控意識(shí)淡薄
在目前一些事業(yè)單位，上至單位領(lǐng)導(dǎo)，下至財(cái)會(huì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)控制制度不了解也不重視，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況比較普遍，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，什么費(fèi)用都可以報(bào)銷，重大事項(xiàng)沒有實(shí)行集體審批決策。而財(cái)務(wù)部門想實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控卻得不到領(lǐng)導(dǎo)及其相關(guān)部門的支持，因而無法堅(jiān)持。
2.２ 預(yù)算控制薄弱
?。ǎ保?duì)編制預(yù)算未給予足夠重視。根據(jù)國家預(yù)算管理的要求，單位必須根據(jù)本單位事業(yè)發(fā)展的計(jì)劃和任務(wù)，編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，但有的單位編制預(yù)算時(shí)并不是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，只是為了完成任務(wù)，編制方法不科學(xué)，達(dá)不到零基預(yù)算要求。
?。ǎ玻﹩挝恢С龉芾砜刂撇粐?yán)，隨意性較大，一般都是按照收入規(guī)?；ㄥX，缺乏對(duì)資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，導(dǎo)致各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)，開支金額巨大。
?。ǎ常┲鞴懿块T批復(fù)預(yù)算的準(zhǔn)確性不足，主管部門在核定預(yù)算時(shí)，缺乏客觀依據(jù)，該安排的項(xiàng)目沒有安排，不該安排的項(xiàng)目安排了，或者對(duì)所報(bào)項(xiàng)目金額統(tǒng)統(tǒng)削減一部分，這些做法都影響了預(yù)算的科學(xué)性、合理性。
2.３ 資產(chǎn)管理混亂
?。ǎ保┕潭ㄙY產(chǎn)入賬不及時(shí)。
（２）固定資產(chǎn)和低值易耗品劃分不清。
?。ǎ常?定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作沒按規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)丟失、損壞甚至自盜、被盜現(xiàn)象屢見不鮮，時(shí)常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂現(xiàn)象。
2.４ 內(nèi)外監(jiān)督乏力
?。ǎ保┯械膯挝粛徫话才糯嬖谝蝗硕鄭彙⒉幌嗳輱徫患媛毈F(xiàn)象。甚至個(gè)別單位將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理員等職務(wù)由一人擔(dān)任。
?。ǎ玻┮恍┦聵I(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，其內(nèi)部監(jiān)督人員由單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予，這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督的設(shè)置，本身就不符合管理學(xué)的基本原理，其行為必然受制于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督名存實(shí)亡。
?。ǎ常┰谕獠勘O(jiān)督環(huán)節(jié)上，包括財(cái)政、審計(jì)等在內(nèi)的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，財(cái)政、審計(jì)部門大多只對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否符合法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。而且，一旦查出問題，對(duì)其處罰往往對(duì)事不對(duì)人，重人情而輕規(guī)定，缺少有效的外部監(jiān)督。
事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化現(xiàn)象的存在，既有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為共識(shí)。
3 加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
3.１ 增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)
單位負(fù)責(zé)人是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。因此，要建立健全內(nèi)控，首先應(yīng)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的第一責(zé)任主體意識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之主動(dòng)參與內(nèi)控建設(shè)，自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，將內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。其次，在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員新知識(shí)、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使自覺執(zhí)行其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成自上而下全面重視內(nèi)部控制的良好環(huán)境。
3.２ 全面加強(qiáng)預(yù)算控制
首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)年單位實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。其次，在預(yù)算執(zhí)行上，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，一方面，應(yīng)防止隨意調(diào)整追加預(yù)算及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生；另一方面，建議建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，賦予主管單位和財(cái)政部門一定的權(quán)力，使預(yù)算單位發(fā)生實(shí)際情況時(shí)，可以快捷、簡(jiǎn)便、高效地調(diào)整預(yù)算。
3.３ 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制
隨著我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，越來越多的單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是一種改革會(huì)計(jì)行政隸屬關(guān)系、人事關(guān)系和工資福利關(guān)系的全新會(huì)計(jì)管理模式。會(huì)計(jì)人員隸屬于上級(jí)主管部門，派駐的會(huì)計(jì)人員人事檔案、職務(wù)任免、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資獎(jiǎng)金由上級(jí)主管部門統(tǒng)一管理，與派駐單位沒有隸屬關(guān)系，從而確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，使會(huì)計(jì)人員的切身利益同所服務(wù)的單位脫鉤，委派人員的人事關(guān)系留在原單位，其經(jīng)濟(jì)收益、相關(guān)福利納入財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放，不參與被委派單位的人事管理和經(jīng)濟(jì)分配，削弱了委派人員和被委托單位的隸屬和依附關(guān)系，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，有利于減少被委派單位對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督工作的干擾， 使其可以公正地加強(qiáng)日常監(jiān)督，敢于抵制被委派單位相關(guān)人員的不法行為，使委派會(huì)計(jì)正確處理好獨(dú)立性與服務(wù)性的關(guān)系，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。
3.４ 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
（１）建立職務(wù)、崗位分離制度。事業(yè)單位里不相容的職務(wù)必須由不同的人員來擔(dān)任，這樣可以對(duì)相關(guān)人員起到相互制約的作用。例如，出納員不能兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管、收入、支出費(fèi)用的登記等工作。
?。ǎ玻┲卮髮?duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確等。
隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度也要不斷修改，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生，只有在有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制下，才能維護(hù)國家利益，完成會(huì)計(jì)任務(wù)。
