1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)向銀行融通資金，商業(yè)銀行按照貼現(xiàn)率自票據(jù)價值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息后，將余額兌付給企業(yè)的一種籌資行為。應(yīng)收票據(jù)按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種，帶息應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)價值等于票據(jù)到期時的本金和利息之和，不帶息應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)價值即為其面值。
2 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)按是否附追索權(quán)分為附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)兩種情形。追索權(quán)是指持票人在票據(jù)到期不獲付款或到期前不獲承兌或其他法定原因，并在實際行使或保全票據(jù)上權(quán)利的行為后，可以向其前手追索償還票據(jù)金額、利息及其他法定款項的一種票據(jù)權(quán)利。
2.1 附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)有連帶還款責(zé)任，這種責(zé)任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析這一業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
?。?）若與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移
若與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，貼現(xiàn)企業(yè)因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１３號――或有事項》的規(guī)定在報表附注中進(jìn)行披露。
例如：２０１０年４月１日，甲公司因急需流動資金，將持有應(yīng)收乙公司不帶息的商業(yè)匯票８５０萬元，向中國工商銀行申請貼現(xiàn)，獲得貼現(xiàn)的資金８２０萬元，已存入開戶銀行，甲公司與中國工商銀行約定，應(yīng)收乙公司商業(yè)匯票到期，中國工商銀行不獲收付款時，甲公司附有連帶還款責(zé)任，考慮到乙公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，乙公司在商業(yè)匯票到期時能夠按時付款，甲公司會計處理如下：
中國工商銀行雖然附有追索權(quán)，但根據(jù)乙公司各方面的經(jīng)營狀況良好，甲公司可以認(rèn)為其風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此可以終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，其會計分錄為：
借：銀行存款 ８ ２００ ０００
財務(wù)費用 ３００ ０００
貸：應(yīng)收票據(jù)――乙公司 ８ ５００ ０００
另外，甲公司應(yīng)在其會計報表中披露其因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任為８５０萬元。
（2）若與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移
若與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。
例如：２０１０年２月５日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向中國農(nóng)業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款為４００萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，中國農(nóng)業(yè)銀行可以向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于２０１０年１月５日為支付購貨款而開出的，票面金額為４２０萬元，到期日為２０１０年６月５日。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理應(yīng)為：
甲公司在該票據(jù)到期前向中國農(nóng)業(yè)銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債――短期借款處理，其會計分錄為：
借：銀行存款 ４ ０００ ０００
財務(wù)費用 ２００ ０００
貸：短期借款――中國農(nóng)業(yè)銀行 ４ ２００ ０００
甲公司應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿中進(jìn)行詳細(xì)登記有關(guān)信息。
（１）若票據(jù)到期后，乙公司承兌付款，則甲公司的賬務(wù)處理為：
借：短期借款――中國農(nóng)業(yè)銀行 ４ ２００ ０００
貸：應(yīng)收票據(jù)――乙公司 ４ ２００ ０００
?。ǎ玻┤羝睋?jù)到期后，乙公司拒絕承兌付款，則甲公司的賬務(wù)處理為：
借：短期借款――中國農(nóng)業(yè)銀行 ４ ２００ ０００
貸：銀行存款 ４ ２００ ０００
同時：借：應(yīng)收賬款――乙公司 ４ ２００ ０００
貸：應(yīng)收票據(jù)――乙公司 ４ ２００ ０００
2.2 不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
例如：甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為３００萬元的商業(yè)承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是２８０萬元，同時，與工商銀行約定，工商銀行無論能否收到該票據(jù)款項均與甲公司無關(guān)。甲公司的會計處理為：
因為該應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不附追索權(quán)，與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)，其會計分錄為：
借：銀行存款 ２ ８００ ０００
財務(wù)費用 ２００ ０００
貸：應(yīng)收票據(jù) ３ ０００ ０００
需要注意的是，上述情況一般適用于商業(yè)承兌匯票，因為銀行承兌匯票到期一般情況下都不會拒付，若將銀行承兌匯票貼現(xiàn)，基本上可以判定與匯票有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的就可以終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，按照不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
