企業(yè)在銷售過程中經常會發(fā)生銷售退回業(yè)務，會計人員應該對銷售退回業(yè)務核算較清楚，但也有不少會計人員由于對發(fā)票處理不熟悉，因而賬務處理中就存在著一些問題，因此有必要對銷售退回業(yè)務的發(fā)票及賬務處理進行研究。
1 銷售退回的具體確認原則
銷售退回是指企業(yè)已售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。其具體確認原則為：
（1）未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認銷售收入之前，這種情況的會計處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目即可。
?。?）企業(yè)已經確認商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減退回當月的銷售成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費――應交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。
（3）如果報告期內銷售的商品在資產負債表日后期間發(fā)生的退貨，應作資產負債表日后事項處理，適用《企業(yè)會計準則第２９號――資產負債表日后事項》，即調整報告年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，在作賬務處理時應該通過“以前年度損益調整” 科目沖減報告年度的收入、成本和稅金。
2 不同增值稅納稅人發(fā)生銷售退回時的發(fā)票處理和賬務處理
2.1 一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨的處理
?。ǎ保┵徺I方在未付貨款并且未作會計處理的情況下，應將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。
根據國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［２００６］１５６號）第十三條規(guī)定，增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
?。ǎ玻┰谫徺I方已付貨款，或者貨款未付但已作會計處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據。銷售方在未收到“證明單”以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。
根據國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［２００６］１５６號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。第十六條規(guī)定，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）?！锻ㄖ獑巍窇c《申請單》一一對應。第十九條規(guī)定，銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。
?。ǎ常┵~務處理舉例，甲公司為一般納稅人，在２０１１年１１月２０日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為１００ ０００元，增值稅稅額為１７ ０００元，該批商品成本為５８ ０００元，價稅款尚未收到。 ２０１１年１１月２９日，該批商品因質量問題被乙公司退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回。假定銷售退回不屬于資產負債表日后事項，不考慮其他稅費因素。甲公司的處理為：
?。╝）２０１１年１１月２０日銷售該批貨物時作會計分錄：
借：應收賬款――乙公司 １１７ ０００
貸：主營業(yè)務收入 １００ ０００
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） １７ ０００
借：主營業(yè)務成本 ５８ ０００
貸：庫存商品 ５８ ０００
?。╞）２０１１年１１月２９日發(fā)生銷售退回時（由于乙公司商品的退回發(fā)生在發(fā)票開具當月，甲公司收到發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。）
借：主營業(yè)務收入 １００ ０００
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） １７ ０００
貸：應收賬款――乙公司 １１７ ０００
借：庫存商品 ５８ ０００
貸：主營業(yè)務成本 ５８ ０００
筆者認為可以用紅字金額沖減銷售收入，作如下會計分錄：
借：應收賬款――乙公司 １１７ ０００
貸：主營業(yè)務收入 １００ ０００
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） １７ ０００
因為“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”專欄固定登記在該賬戶的貸方，且不涉及以前年度損益調整，便于登賬。
接上例，如果銷售退回的時間為２０１２年１月１２日，甲公司應根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項，并按調整事項的處理原則進行處理如下：
?。╝）調整銷售收入
借：以前年度損益調整 １００ ０００
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） １７ ０００
貸：應收賬款――乙公司 １１７ ０００
同時調整銷售成本
借：庫存商品 ５８ ０００
貸：以前年度損益調整 ５８ ０００
（b）調整應交所得稅
借：應交稅費――應交所得稅 １０ ５００
貸：以前年度損益調整 １０ ５００
?。ǎ保埃?０００－５８ ０００）×２５％＝１０ ５００（元）
?。╟）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配――未分配利潤 ３１ ５００
貸：以前年度損益調整 ３１ ５００
１００ ０００－５８ ０００－１０ ５００＝３１ ５００（元）
?。╠）調整利潤分配有關數(shù)字
借：盈余公積――法定盈余公積 ３ １５０
貸：利潤分配――未分配利潤 ３ １５０
?。常?５００×１０％＝３ １５０（元）
2.2 開具普通發(fā)票后發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的處理
根據規(guī)定，一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售貨物，按規(guī)定向購買方開具普通發(fā)票后，如發(fā)生退貨，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
?。ǎ保┵忎N雙方發(fā)票均未入賬，購貨方應將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上，將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣。
?。ǎ玻┵徺I方在未付款并且未作賬務處理，而銷貨方已作賬務處理的情況下，購貨方須將原發(fā)票聯(lián)退還給銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)及同份發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)和其他相關聯(lián)次上注明“作廢”字樣，（同時開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實際銷售重新開具發(fā)票。）整份保存，扣減當期銷售金額和銷項稅額。未收到購買方退還的普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)之前，銷售方不得扣減當期的銷售金額和銷項稅額。
（３）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務處理，發(fā)票聯(lián)無法退還給銷售方的情況下，購買方必須取得所在地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字普通發(fā)票的合法依據。銷售方在未收到證明單之前，不得開具紅字普通發(fā)票；收到證明單后，根據退回貨物的數(shù)量、價格或折讓金額向購買方開具紅字普通發(fā)票。紅字發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷售金額、銷項稅金的憑證，發(fā)票聯(lián)交購買方作帳務處理。否則，銷售方不得開具紅字普通發(fā)票，不得扣減當期的銷售金額和銷項稅金。
?。ǎ矗?賬務處理舉例，甲工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，采用銷售額與稅額合并定價，２０１１年７月１０日銷售貨物取得價款８０ ０００元，已存入銀行，該批貨物成本為４６ ０００元。貨物因質量問題被對方于２０１１年７月２５日退回，并同時退回發(fā)票聯(lián)，甲工廠以銀行存款退還其款項。甲工廠應編制如下會計分錄。
?。╝）２０１１年７月１０日銷售實現(xiàn)時
借：銀行存款 ８０ ０００
貸：主營業(yè)務收入 ７７ ６６９．９０
應交稅金――應交增值稅 ２ ３３０．１０
全部貨款換算為不含稅銷售額后為
?。福?０００÷（１＋３％）＝ ７７ ６６９．９０（元）
借：主營業(yè)務成本 ４６ ０００
貸：庫存商品 ４６ ０００
（b）２０１１年７月２５日貨物退回時
借：主營業(yè)務收入 ７７ ６６９．９０
應交稅金――應交增值稅 ２ ３３０．１０
貸：銀行存款 ８０ ０００
借：庫存商品 ４６ ０００
貸：主營業(yè)務成本 ４６ ０００
