1 新稅法的實(shí)施
?。玻埃埃改辏痹聡?guó)家頒布了新的企業(yè)所得稅法，新稅法對(duì)反避稅的要求有所加強(qiáng)，同時(shí)也取消了以前予以中外合資、中外合作和外商獨(dú)資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。在這種環(huán)境下，原來(lái)企業(yè)所采取的一些避稅措施，比如借用外商名號(hào)注冊(cè)等，顯然已經(jīng)不適用。因此，在新稅法實(shí)施的環(huán)境下，為了適應(yīng)環(huán)境，企業(yè)（特別是煤礦企業(yè)）亟需尋找新的避稅方法。
2 新形勢(shì)下企業(yè)避稅的內(nèi)涵和特點(diǎn)
合理避稅是企業(yè)節(jié)約資金流出的一種方式。納稅籌劃發(fā)生在企業(yè)繳稅行為之前，是納稅人為了達(dá)到少繳稅或晚繳稅的目的，而對(duì)其自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的稅收謀劃行為。納稅籌劃要求企業(yè)把握好稅法的相關(guān)規(guī)定，它不等同于偷稅、逃稅，納稅籌劃以依法納稅為基礎(chǔ)。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持依法納稅、合理謀劃、用好政策。
企業(yè)合理避稅的特點(diǎn)一般包括合法性、目標(biāo)性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性以及專業(yè)性的特點(diǎn)。在新稅法實(shí)施的前提下，納稅籌劃的特點(diǎn)在上述特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，更突出表現(xiàn)出了多樣性及專業(yè)性。
3 以煤礦企業(yè)為例探討新稅法下企業(yè)合理避稅的方式
?。?）合理利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。負(fù)債是企業(yè)資金來(lái)源的一種方式，因?yàn)樨?fù)債的利息可以在稅前扣除，所以負(fù)債具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。負(fù)債籌資能夠起到優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展之目的。與此同時(shí)，利用負(fù)債進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較低，故而企業(yè)對(duì)負(fù)債籌資愈來(lái)愈重視。納稅人多通過(guò)以負(fù)債籌資代替股權(quán)籌資的方式進(jìn)行避稅，因?yàn)樨?fù)債的利息是在繳納所得稅之前扣除的，可以降低應(yīng)納稅所得額，這種方法又被稱之為資本隱藏。而通過(guò)股權(quán)方式籌集資金，相應(yīng)的股利需要從稅后利潤(rùn)中扣除，起不到減稅的作用。舉例而言，某煤礦公司息稅前利潤(rùn)１ ０００萬(wàn)元，現(xiàn)在假設(shè)兩種方式：①該集團(tuán)公司資本金１０ ０００萬(wàn)元全部是股權(quán)籌資；②該公司資本金１０ ０００萬(wàn)元中有２ ０００萬(wàn)元來(lái)自于負(fù)債，年利率１０％。假設(shè)所得稅稅率２５％，在第一種情形下，該公司需要繳稅１ ０００*２５％＝２５０萬(wàn)；在第二種情形下，企業(yè)繳稅（１ ０００－２ ０００*１０％）*２５％＝２００萬(wàn)，比第一種形式少繳５０萬(wàn)元稅款，從而可以節(jié)約資金流出，達(dá)到避稅之目的。
?。?）通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式。所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方直接進(jìn)行的整體避稅謀劃。它是公司在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為了達(dá)到利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的目的，而與關(guān)聯(lián)方以低于或者高于產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格進(jìn)行交易的行為。這種行為依靠?jī)r(jià)格差來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅的目的。通過(guò)調(diào)查分析，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過(guò)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式有很多，其中最長(zhǎng)用的就是對(duì)原材料等有形資產(chǎn)的供給及采購(gòu)來(lái)進(jìn)行避稅。舉例而言，某大型煤礦公司Ａ主要從事煤礦開(kāi)采工作，Ｂ公司是其全資子公司，主要從事煤炭加工及銷(xiāo)售工作，Ａ公司向Ｂ公司銷(xiāo)售原煤價(jià)格每噸１．２萬(wàn)元，而向其他公司供應(yīng)原煤的價(jià)格為每噸１萬(wàn)元，那么這就形成了０．２萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)差，這０．２萬(wàn)元將會(huì)給整個(gè)企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)０．０５萬(wàn)元的所得稅收益，以及０．０３４萬(wàn)元的增值稅差異。
通過(guò)上述分析可知，企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。然而，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益深化、市場(chǎng)價(jià)格日漸透明以及稅法及相關(guān)法規(guī)的日漸完善，在加上關(guān)聯(lián)方之間存在交易成本，且該交易成本受多種因素的影響，單純依靠上述方式進(jìn)行避稅的方法受到了很大的沖擊，許多企業(yè)均放棄了上述這種粗糙的避稅行為。轉(zhuǎn)而通過(guò)在房屋、設(shè)備、運(yùn)輸工具等大額資產(chǎn)以及商標(biāo)、專利等無(wú)形資產(chǎn)方面運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的模式進(jìn)行避稅。
（3）企業(yè)通過(guò)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行分?jǐn)偝杀痉绞絹?lái)避稅。轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式有很多，除了轉(zhuǎn)移定價(jià)之外，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行成本分?jǐn)傄嗍抢麧?rùn)轉(zhuǎn)移的一種方式。企業(yè)通過(guò)與其關(guān)聯(lián)方簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。比如，統(tǒng)一煤礦集團(tuán)控制下的Ａ公司和Ｂ公司簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議：某研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)１００萬(wàn)元，兩公司各分?jǐn)偅担埃ァ?
?。?）通過(guò)國(guó)外的相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行避稅。目前我國(guó)的煤礦企業(yè)正在不斷發(fā)展和成熟的過(guò)程中。如果企業(yè)發(fā)展到一定程度，在政策允許的前提下，企業(yè)可以通過(guò)利用外國(guó)的法律、法規(guī)進(jìn)行避稅。避稅港是許多國(guó)家為了繁榮本國(guó)經(jīng)濟(jì)，吸引外資而對(duì)企業(yè)在稅收方面給予的優(yōu)惠。比如企業(yè)設(shè)立優(yōu)惠、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中給予的增值稅優(yōu)惠政策等。企業(yè)完全可以利用這種避稅港的優(yōu)勢(shì)，減少稅負(fù)節(jié)約自身的現(xiàn)金支出。
?。?）利用稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源短缺的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，非可再生資源，尤其是煤礦、石油等資源日漸減少，為了促進(jìn)企業(yè)節(jié)約資源、充分利用資源，我國(guó)稅法對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅予以優(yōu)惠，允許這種所得在第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，在第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。煤礦公司完全可以利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在增加企業(yè)利潤(rùn)收入的同時(shí)，相對(duì)降低了稅金流出的比例。另外，企業(yè)也可利用國(guó)家稅法中的加速折舊、加計(jì)扣除、減記收入、稅額抵免等優(yōu)惠政策。
總而言之，合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求、提高資金使用效率，不少公司通過(guò)各種方式進(jìn)行納稅籌劃。煤礦企業(yè)作為我國(guó)的支柱企業(yè)，其健康發(fā)展關(guān)系著我國(guó)的國(guó)計(jì)民生。與此同時(shí)，為了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，煤礦公司在依法納稅的基礎(chǔ)上，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃的行為亦得到認(rèn)可。同時(shí)，煤礦公司還應(yīng)當(dāng)注意到，納稅籌劃是存在風(fēng)險(xiǎn)以及成本的。煤礦公司應(yīng)當(dāng)權(quán)衡納稅籌劃所帶來(lái)的收益以及所消耗的費(fèi)用，做到合理、合法、有效。
