【摘要】 隨著教育體制改革的不斷深入,高等教育逐漸由“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)變,在高校突飛猛進(jìn)的發(fā)展和全國高校連續(xù)擴大招生規(guī)模的同時,也給高校財務(wù)管理帶來了許多的新問題,筆者從以下方面分析了目前高校財務(wù)管理面臨的新問題,并提出了一系列的相應(yīng)對策。
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,高校逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣灾鬓k學(xué)的法人實體,為了適應(yīng)日益激烈的辦學(xué)競爭和迎接“入世”后我國有條件地開放高等教育市場的挑戰(zhàn),各高校開始了合并、重組,重新整合了硬、軟件資源,增強了高校的競爭實力,使得教育資源配置日趨合理。在高校突飛猛進(jìn)的發(fā)展和全國高校連續(xù)擴大招生規(guī)模的同時,也給高校財務(wù)管理帶來了許多的新問題,原有的高校財務(wù)管理體制已日益顯現(xiàn)出其滯后性及不適應(yīng)性。如何對高校財務(wù)管理進(jìn)行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新,成為各高校面臨的新課題。
一、高校財務(wù)管理面臨的新問題
(一)完全學(xué)分制對高校財務(wù)管理的沖擊
完全學(xué)分制是以學(xué)分作為計算學(xué)生學(xué)習(xí)量的單位,以學(xué)分衡量其學(xué)業(yè)完成情況,并以學(xué)生取得最低必要學(xué)分作為畢業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的教學(xué)管理制度。實施完全學(xué)分制的高校允許學(xué)生依照教學(xué)計劃,根據(jù)自己的能力和興趣選課,在遵守選課制的基本規(guī)定的基礎(chǔ)上,自主選擇專業(yè)方向,自主安排學(xué)習(xí)進(jìn)程,提前或滯后畢業(yè)。這樣使得學(xué)生的在校學(xué)習(xí)的時間產(chǎn)生了一定的不確定性,而高校間的學(xué)分互換又是完全學(xué)分制的一個特點,這些都給現(xiàn)行的高校財務(wù)管理制度帶來沖擊。
(二)高校資金來源渠道單一,銀行貸款成為高校融資的手段,從而增加了高校的財務(wù)風(fēng)險
隨著高等教育從“精英教育”向“大眾教育”過渡,從1999年起我國加快了高等學(xué)校擴招的步伐。隨著在校人數(shù)不斷增加,學(xué)校辦學(xué)條件及軟硬件設(shè)施相對落后的矛盾日益突出,而國家對高校投入的資金及高校的事業(yè)收入相對有限,為緩解資金短缺的矛盾,銀行貸款就成為高?；I措建設(shè)資金的主要途徑。如何降低財務(wù)風(fēng)險,有效地利用貸款,給高校的財務(wù)管理工作提出了新的要求。
(三)持續(xù)不斷的擴招使高校內(nèi)部的財務(wù)管理體制發(fā)生了轉(zhuǎn)變
《高等學(xué)校財務(wù)管理制度》規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財務(wù)體制;規(guī)模較大的學(xué)校實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的財務(wù)管理體制。”隨著高校規(guī)模的不斷擴大,高校根據(jù)自己的實際情況對學(xué)校所設(shè)置的專業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整,成立了二級學(xué)院。學(xué)校內(nèi)部財務(wù)管理的重心整體下移,學(xué)校與二級之間責(zé)、權(quán)、利的合理劃分是新的時期高校財務(wù)管理面臨的新問題。
(四)以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的高校會計核算在某些方面產(chǎn)生了局限性
收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為本期收入和支出的依據(jù),在這種記賬基礎(chǔ)下,高等學(xué)校財務(wù)收支只反映以現(xiàn)金實際收入和支出的部分,因此無法將收入與成本費用進(jìn)行相應(yīng)的配比,無法真實、客觀地反映高等學(xué)校的財務(wù)狀況,很難適應(yīng)新形式下高校的財務(wù)管理。
二、新形式下對高校財務(wù)管理帶來的沖擊
(一)實施完全學(xué)分制給高校財務(wù)管理帶來的沖擊
目前,高校辦學(xué)資金來源的主要渠道是國家財政撥款,而財政對高校教育事業(yè)經(jīng)費的撥款依據(jù)主要是在校學(xué)生數(shù)和教職工人數(shù)。完全學(xué)分制只強調(diào)學(xué)生畢業(yè)時所需的最低學(xué)分?jǐn)?shù),這樣使得學(xué)生在校學(xué)習(xí)的時間產(chǎn)生了一定的不確定性,從而使教育主管部門不能準(zhǔn)確把握高校在校生的規(guī)模。此外,為了配合完全學(xué)分制的實施,高校對原有的教育、教學(xué)、管理體制進(jìn)行了相應(yīng)的改革,教師的課程設(shè)置及課時量也要根據(jù)教學(xué)大綱和學(xué)分制的要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此,財政撥款方式可能轉(zhuǎn)換為以學(xué)分為基礎(chǔ)的撥款方式。
完全學(xué)分制下,學(xué)生是按所選的學(xué)分的數(shù)量進(jìn)行交費。這種付費方式在增加學(xué)校安排年度預(yù)算難度的同時也可能造成學(xué)校生均成本的上升。傳統(tǒng)的學(xué)生收費方式是按照年度進(jìn)行收取,學(xué)?？梢愿鶕?jù)各專業(yè)的收費標(biāo)準(zhǔn)和在校生人數(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確測算本年度的事業(yè)收入,安排學(xué)校的年度預(yù)算工作。實施完全學(xué)分制給學(xué)校的學(xué)費收入帶來很大的不確定性,并且有部分學(xué)費收入要推遲入賬,在這種情況下,學(xué)校只能靠銀行貸款來解決學(xué)校所需的資金,這樣就增加了學(xué)校的資金成本。此外,完全學(xué)分制允許學(xué)生根據(jù)自己的能力和興趣自主選課、選擇上課教師、安排學(xué)習(xí)進(jìn)程,而學(xué)生普大多希望選擇校內(nèi)的名師授課,普通的教師面臨著下課的尷尬境界,這樣可能造成人力資源的閑置,增加了學(xué)校人員支出,因此,完全學(xué)分制的實施可能導(dǎo)致生均成本的上升。
(二)銀行貸款增加了高校的財務(wù)風(fēng)險
銀行貸款是高?；I集資金的一個重要渠道,它與財政撥款和事業(yè)收入一樣形成了高校的資金來源。但是,銀行貸款與財政撥款和事業(yè)收入的性質(zhì)存在著本質(zhì)的區(qū)別。銀行貸款是學(xué)校的借入款項,其實質(zhì)是一種負(fù)債,到期必須還本付息。因此,高校在利用銀行貸款籌資時必須考慮貸款的資金成本和償債風(fēng)險。
(三)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的財務(wù)管理體制削弱了學(xué)校對資金的一調(diào)度
隨著學(xué)校招生規(guī)模的擴大,學(xué)校與二級學(xué)院之間如何合理地劃分責(zé)任、權(quán)利和利益,成為學(xué)校財務(wù)管理的關(guān)鍵問題。學(xué)校既要保證對財務(wù)的集中管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),又要適當(dāng)?shù)叵路咆敊?quán),這樣既能保證學(xué)院的發(fā)展、建設(shè),又能調(diào)動各二級學(xué)院的工作積極性,從而使學(xué)校的各項業(yè)務(wù)能夠順利地開展。
(四)收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)無法全面客觀地反映高校業(yè)務(wù)收支活動和財務(wù)狀況,對高等學(xué)校持續(xù)健康運行和發(fā)展帶來隱患
由于收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù),在這種記賬基礎(chǔ)下,高等學(xué)校財務(wù)收支只包括以現(xiàn)金實際收支的部分,并不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的部分,這樣就無法全面客觀地反映高校的財務(wù)狀況。比如:學(xué)費收入是高校辦學(xué)資金來源的一項主要渠道,目前學(xué)生拖欠學(xué)費的現(xiàn)象比較普遍,如果依據(jù)收付實現(xiàn)制原則,只對已收的部分作為收入處理而未收的部分不予反映,那么就不能準(zhǔn)確地核算高校預(yù)算外收入的規(guī)模,不利于編制年度預(yù)算及安排各項財務(wù)支出。再比如銀行貸款的本金和利息在實際支付前不進(jìn)行賬務(wù)處理,會計信息不作披露,一旦債務(wù)到期就可能產(chǎn)生債務(wù)危機,從而增加高校的財務(wù)風(fēng)險。此外,在現(xiàn)行的高校會計實物中,高校對購入的固定資產(chǎn)不計提折舊,并且一次作支出處理,在該項固定資產(chǎn)報廢之前,以原值的形式體現(xiàn)在會計報表中。這種會計處理方法無法準(zhǔn)確地反映高校資產(chǎn)的實際價值。因此,高等學(xué)校應(yīng)該在收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)上,根據(jù)學(xué)校內(nèi)部核算和管理的需要,部分地采取權(quán)責(zé)發(fā)生制以彌補收付實現(xiàn)制的局限性。
三、新形式下高校在財務(wù)管理方面應(yīng)采取的相應(yīng)對策
(一)制定合理的收費依據(jù)和收費方式
完全學(xué)分制增加了學(xué)校在校期間的時間彈性,任何教學(xué)時限的延長都意味著教學(xué)生產(chǎn)成本的增加。從配比原則的角度講,學(xué)生應(yīng)對那些不可避免成本進(jìn)行相應(yīng)的分擔(dān)。學(xué)生就讀于不同院校、不同專業(yè),畢業(yè)后的收益會有所不同就讀于名牌大學(xué)和熱門專業(yè)的學(xué)生的預(yù)期收益較高,其在校期間的培養(yǎng)成本也相應(yīng)增高,學(xué)生對成本的分?jǐn)傤~也應(yīng)較大,因此,完全學(xué)分制下學(xué)生學(xué)費應(yīng)由專業(yè)基礎(chǔ)費用和學(xué)生選課費用兩部分構(gòu)成。專業(yè)基礎(chǔ)費用是學(xué)生必須繳納的基本費用,選課費用是根據(jù)學(xué)生所選課程的學(xué)分?jǐn)?shù)和學(xué)分單價計算的費用。同一門課程的學(xué)分單價在不同的學(xué)校、不同的專業(yè)之間應(yīng)不存在差異。高校在學(xué)生收費方面可以采取按年預(yù)收,學(xué)生畢業(yè)前,按學(xué)生所學(xué)學(xué)分總數(shù)清算,多退少補的方式來收取學(xué)費。
(二)樹立風(fēng)險意識,控制貸款規(guī)模,確保高校財務(wù)安全
財政撥款是高校資金來源的主要渠道,多數(shù)高校習(xí)慣于無償使用資金,對銀行貸款資金的有償性認(rèn)識不足,缺乏資金成本概念和財務(wù)風(fēng)險意識。所謂資金成本就是在獲取和使用資金的過程中付出的代價,也就是利息費用。所謂財務(wù)風(fēng)險是指銀行貸款到期時必須還本付息,由于債務(wù)負(fù)擔(dān)過重而影響學(xué)校正常的財務(wù)活動和不能歸還本金和利息的可能性。因此,高校在利用銀行貸款時必須樹立風(fēng)險意識,合理確定貸款規(guī)模和貸款期限。高校在確定貸款的規(guī)模和期限時可以分以下幾步進(jìn)行:
1.根據(jù)學(xué)校所在地區(qū)的經(jīng)濟情況和辦學(xué)規(guī)模合理匡算收入。高校的收入可以分為以下幾個部分:(1)財政撥款。學(xué)?？梢园焉夏甓蓉斦芸顢?shù)作為基數(shù),根據(jù)本年度財政撥款的增長率來確定本年度財政撥款的額度。(2)教育事業(yè)收入。高?？梢愿鶕?jù)在校生的人數(shù)和各專業(yè)的收費標(biāo)準(zhǔn)或者本年度學(xué)生所選學(xué)分總數(shù)及學(xué)分單價來測算學(xué)生的學(xué)費收入。(3)科研創(chuàng)收收入。高?？梢愿鶕?jù)科研項目的類型,上級主管部門撥款的額度及該項目能創(chuàng)造的經(jīng)濟效益和社會效益來估算科研創(chuàng)收的收入。(4)校辦產(chǎn)業(yè)創(chuàng)收收入。(5)其它收入。這部分收入主要包括利息收入、社會捐贈收入、其它雜項收入等。
2.合理測算支出。高校的支出可以劃分為以下幾個部分:(1)人員經(jīng)費支出。主要包括在職職工的工資、津貼、獎金及效益工資等,人員經(jīng)費支出屬于剛性支出,應(yīng)考慮其長期的遞增速度。(2)公用支出。主要包括業(yè)務(wù)費、辦公費、設(shè)備購置費、房產(chǎn)、設(shè)備維修費等。(3)對個人和家庭補助支出。主要包括離退休人員經(jīng)費、學(xué)生助學(xué)金、住房公積金等。(4)測算維持性專項支出。(5)測算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的金額。
3.收入減去支出為本年度現(xiàn)金結(jié)余量,考慮到資金周轉(zhuǎn)因素,年度用于還貸的資金數(shù)量為年現(xiàn)金結(jié)余量的50%,這是高校本年度的最大信貸額度;貸款的期限=高校根據(jù)發(fā)展的需要確定貸款的規(guī)模/最近幾年年度平均最大信貸額度。按照謹(jǐn)慎性原則的要求,高校應(yīng)該盡可能少地測算收入,盡可能多地測算支出,以確保高校財務(wù)安全。
(三)建立、健全院(系)兩級財務(wù)管理制度,合理確定內(nèi)部分權(quán)管理體制
高校內(nèi)部發(fā)生的費用多而且復(fù)雜,發(fā)生的原因也各有差異,根據(jù)其性質(zhì)可以劃分為可控成本和不可控成本。所謂可控成本是指能夠預(yù)算其性質(zhì)和發(fā)生額,通過自身的決策可以控制的成本。如:用于行政管理和后勤維護(hù)的各種公務(wù)費用、學(xué)生的實習(xí)實驗費用、教師的差旅費等。所謂不可控成本是指高校的剛性支出,是不能通過人為的決策來控制的成本。如:人員經(jīng)費、貸款的本息支出等。高?？梢圆捎迷?系)兩級財務(wù)管理制度對可控制成本進(jìn)行控制。高?？梢愿鶕?jù)各二級學(xué)院的實際情況合理地確定成本項目,結(jié)合專業(yè)特點、發(fā)展方向、學(xué)生情況、經(jīng)費使用的動因,做好經(jīng)費預(yù)算。各二級學(xué)院的財務(wù)活動必須接受學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督,把責(zé)任、權(quán)利、利益相結(jié)合,按照經(jīng)費包干、?？顚Ｓ谩⒐?jié)余留用、超支核減下年度指標(biāo)的原則進(jìn)行管理。財務(wù)部門對經(jīng)費的使用范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行國家的財經(jīng)政策和學(xué)校的管理制度的情況進(jìn)行認(rèn)真審核,對于超出使用范圍、超出標(biāo)準(zhǔn)及不符合財經(jīng)政策和學(xué)校管理制度的支出一律不予報銷。每季度要對每個二級核算單位使用經(jīng)費的情況進(jìn)行總結(jié)、分析,依據(jù)預(yù)算對二級核算單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行責(zé)任考核。
作者：徐 波
