【摘要】目前隨著我國銀行會計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化、擴(kuò)大化,如何加強(qiáng)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范成了當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重中之重。本文對這一問題進(jìn)行探討。
一、當(dāng)前我國銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)
(一)會計(jì)核算不實(shí)
會計(jì)核算是會計(jì)最基本的職能。因會計(jì)核算的不合規(guī)而導(dǎo)致會計(jì)信息不能全面、真實(shí)、客觀地反映銀行資金運(yùn)動的安全性、流動性和盈利性的狀況,使會計(jì)信息使用者難以真正了解資金運(yùn)行的綜合的、系統(tǒng)的信息,必然會帶來決策失誤的問題。這是因會計(jì)因素引發(fā)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要方面。
(二)會計(jì)監(jiān)督乏力
在利益驅(qū)動下,有的銀行超規(guī)模發(fā)放貸款、違章拆借、越權(quán)承兌等違規(guī)情況屢禁不止。其重要原因就是會計(jì)核算監(jiān)督檢查不力、會計(jì)懲罰制度跟不上,從而變相助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延,加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
(三)財(cái)務(wù)成本加大
有的銀行擅自或變相提高存款利率、盲目增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)、草率開辦各項(xiàng)新業(yè)務(wù),不計(jì)算資金成本,勢必加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時,籌集來的資金如果不充分運(yùn)用,造成資金閑置,也會給銀行損益帶來風(fēng)險(xiǎn)。
(四)會計(jì)操作失誤
主要是會計(jì)、儲蓄經(jīng)辦員責(zé)任心不強(qiáng)或法制觀念淡薄導(dǎo)致操作失誤而造成財(cái)產(chǎn)損失。
(五)會計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)
在銀行會計(jì)的核算中,采用符合謹(jǐn)慎性原則的會計(jì)處理與報(bào)告方法可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn),是防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的一條可行之路。但是從我國目前的情況來看,謹(jǐn)慎性原則在銀行會計(jì)實(shí)務(wù)中并未得到充分體現(xiàn),現(xiàn)行銀行會計(jì)制度僅在有限的幾個方面有保留地采用了符合謹(jǐn)慎性會計(jì)原則的會計(jì)處理方法,這與我國銀行業(yè)所面臨的高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)仍然是不相稱的。
(六)領(lǐng)導(dǎo)決策失誤
主要表現(xiàn)為會計(jì)部門未及時向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的反饋信息,或者未能通過核算、分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題,使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤,從而可能帶來損失。
二、銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
(一)我國缺乏完善的金融管理模式
嚴(yán)格地說,即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,如果有比較完善的金融管理模式,仍可以將銀行風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式仍有一些欠缺。在宏觀監(jiān)管方面,對各銀行按市場規(guī)則公平競爭的監(jiān)管還需強(qiáng)化。因?yàn)?地方政府的保護(hù)措施,可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外,對于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為,宏觀監(jiān)管也缺乏有效性,表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài),難以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(二)競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境
我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步走向市場經(jīng)濟(jì)模式。在市場化進(jìn)程中,市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也逐漸暴露出來,如:市場存在著不公平競爭、市場的約束機(jī)制缺乏等等。而目前我國社會平均利潤率尚未形成,金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下,再加上地方政府的本位主義色彩,各地金融機(jī)構(gòu)劇增,違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了,銀行的風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。
(三)基層行處管理不到位,違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重
近年來隨著銀行業(yè)競爭的加劇,各行大量新增網(wǎng)點(diǎn)工作的重心主要放在存款上,往往以存款論英雄,用存款指標(biāo)的考核代替管理,導(dǎo)致基層網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)嚴(yán)重落后于銀行經(jīng)營管理的客觀要求。加上缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制,基層網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范意識差,為了拉存款而置有關(guān)的制度于不顧,違章操作問題相當(dāng)突出,直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(四)銀行會計(jì)工作人員素質(zhì)不高
隨著銀行新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展,真正精通銀行會計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足。加上有的會計(jì)人員法律意識淡薄,風(fēng)險(xiǎn)防范及自我保護(hù)意識的缺乏;部分基層網(wǎng)點(diǎn)特別是辦事處、分理處,存在著主任“說了算”等問題,致使會計(jì)核算的隨意性較大,違規(guī)操作、違章行為時有發(fā)生。
(五)內(nèi)部稽核不力
在實(shí)際工作中,會計(jì)工作的稽核缺乏實(shí)效性,稽核制度有名無實(shí),流于形式?；斯ぷ魍腔巳藛T敷衍了事,在有關(guān)憑證和賬簿上蓋個章,不能及時有效地控制會計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有損于稽核職能的發(fā)揮,沒有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。
三、有效防范和控制銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策建議
(一)加強(qiáng)銀行會計(jì)核算體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性
會計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守銀行會計(jì)制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定,必須遵循真實(shí)性、及時性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性4項(xiàng)基本原則。正確使用會計(jì)科目,遵守記賬規(guī)則,準(zhǔn)確反映表內(nèi)表外業(yè)務(wù);密押、印章、憑證、賬表的管理,聯(lián)行印押必須分管,并建立交接登記制度;各種有價(jià)單證和重要空白憑證均要設(shè)簿登記,表外核算,專人保管;嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程,以真實(shí)、有效的憑證為依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理,要有賬有據(jù),當(dāng)時記賬、當(dāng)日結(jié)賬,達(dá)到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、內(nèi)外賬務(wù)全部相符;正確計(jì)算存、貸款利息,合理合規(guī)地列支各項(xiàng)費(fèi)用及稅金,正確反映各項(xiàng)收入,確保會計(jì)核算期間數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整。
(二)深化銀行會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè),構(gòu)建高效的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)
1.實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制
要按銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作方式,建立起相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制,如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測機(jī)制等。機(jī)制的建立是否科學(xué)合理,關(guān)鍵是要樹立三個觀念,第一是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行風(fēng)險(xiǎn)防范為出發(fā)點(diǎn);第二是樹立系統(tǒng)的、全局的觀念,將內(nèi)部控制建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)聯(lián)結(jié)既相對穩(wěn)定,又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化做相應(yīng)調(diào)整的有機(jī)整體;第三是樹立信息安全觀念,在信息科技迅猛發(fā)展的今天,加快計(jì)算機(jī)信息安全管理,已成為內(nèi)部控制有效與否至為關(guān)鍵的一環(huán)。
2.運(yùn)行過程中的監(jiān)控
(1)事前控制。主要包括銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定及對這些指標(biāo)的分析反饋。有效的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)率、資產(chǎn)收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動成本比率等,分別從市場風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)狀況、資本情況、流動性狀況等方面反映銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況。而要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用,關(guān)鍵是要建立有效的會計(jì)分析和信息反饋制度。一是形成分析制。例如,可采取例會制,以月或周為單位對銀行運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行綜合分析,人員組成應(yīng)涉及各業(yè)務(wù)職能部門有關(guān)人員。二是開通信息反饋渠道。當(dāng)會計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題,或?qū)?jì)分析例會的分析結(jié)果有很大異議時,可直接向會計(jì)主管人員及銀行負(fù)責(zé)人及時反饋情況。(2)事中控制。主要指對銀行經(jīng)營的穩(wěn)健性進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控。銀行管理部門應(yīng)樹立企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營觀念,制定考核指標(biāo)做到利潤與穩(wěn)健經(jīng)營并重。要將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為主要的責(zé)任指標(biāo)之一落實(shí)到各個責(zé)任部門?？己瞬块T可根據(jù)各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)間的相互對應(yīng)關(guān)系,根據(jù)指標(biāo)值與警戒值的對比情況及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信息,敦促、監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施。(3)事后控制。指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財(cái)務(wù)檢查制度,對銀行穩(wěn)健經(jīng)營等情況進(jìn)行全面的復(fù)核檢查。例如,考核各單位有關(guān)控制銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的完成情況,并采取相應(yīng)的整改措施。其中,關(guān)鍵是要抓好對機(jī)制負(fù)責(zé)人的考核,建立務(wù)實(shí)、全面的考核機(jī)制。對不合格的負(fù)責(zé)人,解除其負(fù)責(zé)人資格,令其待崗學(xué)習(xí);對工作出色的負(fù)責(zé)人,予以職位的晉升和褒獎,由上而下提高銀行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識和自覺性。
(三)強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo),建立一支高素質(zhì)會計(jì)隊(duì)伍
1.各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員要在思想上統(tǒng)
一認(rèn)識;2.各類基層行的領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計(jì)法》以及會計(jì)基本制度和會計(jì)核算方法,做到懂法、懂規(guī)章,按法按規(guī)章辦事;3.建立一支政治過硬,業(yè)務(wù)精良,紀(jì)律嚴(yán)明的會計(jì)隊(duì)伍,將專業(yè)對口的人員充實(shí)到會計(jì)崗位,以緩解會計(jì)人員不足的矛盾;4.加強(qiáng)會計(jì)人員的法制教育,提高思想道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束的意識與能力;5.完善激勵制度,建立一套促進(jìn)員工提高自身素質(zhì)的激勵機(jī)制,一套權(quán)責(zé)明確、獎罰分明的考核評價(jià)體系,切實(shí)把會計(jì)管理績效與物質(zhì)利益激勵緊密結(jié)合起來。
(四)加強(qiáng)會計(jì)檔案的管理
會計(jì)檔案是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動的重要證據(jù)和史料,必須建立和健全會計(jì)檔案的保管、調(diào)閱和銷毀制度。會計(jì)檔案應(yīng)由專人負(fù)責(zé),建立“會計(jì)檔案保管登記簿”,嚴(yán)格按規(guī)定保存年限入檔案柜保管。會計(jì)檔案一律不準(zhǔn)外借,內(nèi)部人員調(diào)閱,應(yīng)由調(diào)閱人出具借條;外部執(zhí)法部門處理案件需要查閱時,應(yīng)出具有關(guān)的介紹信,經(jīng)銀行行長批準(zhǔn),并有專人陪同,方可抄錄或復(fù)制所需要的證據(jù)和有關(guān)資料,但不準(zhǔn)將原件借走,并要登記“查閱會計(jì)檔案登記簿”,以備查考。
作者：杜 敏
