交易性金融資產(chǎn)的目的是在短期內(nèi)出售獲得收益，因此交易性金融資產(chǎn)并非長(zhǎng)期持有而是短期的，這是交易性金融資產(chǎn)區(qū)別于其他金融資產(chǎn)的最大特點(diǎn)。因此，在賬務(wù)處理中會(huì)顯現(xiàn)一些特有的問(wèn)題，本文主要就可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
一、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)是指以出售為目的而持有的短期金融資產(chǎn)，是為了賺取差額利潤(rùn)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的不含長(zhǎng)期股權(quán)投資的基金和股票。經(jīng)過(guò)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)，將其變動(dòng)計(jì)入金融資產(chǎn)的當(dāng)期損益部分，在進(jìn)行核算時(shí)，不轉(zhuǎn)記為其他類別的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)是在2007年新增加的一個(gè)會(huì)計(jì)科目。當(dāng)時(shí)推出這個(gè)科目的主要目的是為了適應(yīng)現(xiàn)在的出現(xiàn)的越來(lái)越多的股票、債券、基金等市場(chǎng)交易，與原來(lái)的短期投資類似，但又不盡相同。
?。ㄒ唬┨攸c(diǎn)
1、交易性金融資產(chǎn)在初次確認(rèn)時(shí)已經(jīng)確定了其持有目的是為了短期獲利。同時(shí)，該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)的作用，通過(guò)活躍市場(chǎng)能取得公允價(jià)值。其次，交易性金融資產(chǎn)在持有期間不計(jì)提資產(chǎn)減值損失。
2、就其對(duì)于會(huì)計(jì)的原則來(lái)說(shuō)，進(jìn)一步滿足了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)理念要求，符合了國(guó)家納稅處理的原則，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益的處理，又便于納稅管理。按照我國(guó)稅法的規(guī)定，對(duì)于實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益，企業(yè)才有納稅義務(wù)，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的投資收益，企業(yè)則沒(méi)有納稅義務(wù)。
3、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算處理，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，全面反映了對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)。企業(yè)的收益，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)量度，這是資產(chǎn)負(fù)債表的基本觀念，更為注重事項(xiàng)實(shí)質(zhì)和交易，重點(diǎn)反映了交易、事項(xiàng)的完整的一系列的變化過(guò)程，不僅確認(rèn)了資產(chǎn)持會(huì)可能帶來(lái)的未實(shí)現(xiàn)收益，還反映了由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的相關(guān)的現(xiàn)實(shí)收益。
4、為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，更加強(qiáng)調(diào)了決策有用觀。企業(yè)批露的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確的反映交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而按公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)，更能真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較大，價(jià)值存在著一定的不確定性，采用了公允價(jià)值模式計(jì)量，更加強(qiáng)調(diào)了決策有用觀念，所以說(shuō)，企業(yè)對(duì)于該類資產(chǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)更加注重。
（二）擁有交易性金融資產(chǎn)的目的
持有交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了投機(jī)、套期、保值：
1、取得的目的是為了近期內(nèi)出售。如是以賺取差額利潤(rùn)為目的而購(gòu)入的股票、基金、債券等。
2、以投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理需要為基礎(chǔ)，將某些金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動(dòng)。
3、屬于衍生而不含有效期的工具。
?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的相同點(diǎn)
在實(shí)務(wù)中，交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)經(jīng)常被混淆，主要有兩點(diǎn)相同之處：一是主要表現(xiàn)形式相同。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，其典型的表現(xiàn)形式為在活躍的證券市場(chǎng)上購(gòu)入債券和股票。企業(yè)購(gòu)入的一項(xiàng)證券或股票，既可以被分類為交易性金融資產(chǎn)，也可以被分類為可供出售金融資產(chǎn)。二是采用計(jì)量模式相同。任何資產(chǎn)初始入賬成本即為其在市場(chǎng)上通過(guò)交易取得的成本。而對(duì)于出售的資產(chǎn)的計(jì)量，采用市價(jià)。其計(jì)量模式為“市價(jià)一市價(jià)”模式，區(qū)別于持有至到期投資采用攤余成本的“市價(jià)一成本”計(jì)量模式及長(zhǎng)期股權(quán)投資的“市價(jià)一權(quán)益法”模式。
二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要設(shè)置的科目是“交易性金融資產(chǎn)”，下設(shè)二級(jí)科目“――成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”；購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用以及持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的收益、處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收益或損失，計(jì)入“投資收益”；還有于二級(jí)科目“公允價(jià)值變動(dòng)”相對(duì)應(yīng)的科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理
1、購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)交易性金融資產(chǎn)本身的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)――成本”，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“投資收益”；如果價(jià)款中包含尚未發(fā)放但已宣告的利息或現(xiàn)金股利，則借記“應(yīng)收利息或應(yīng)收股利”。按照實(shí)際給予支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”項(xiàng)目。若收到利息或現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息或應(yīng)收股利”。
3、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額差額的，借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；反之亦然。
4、出售交易性金融資產(chǎn)的，要按照實(shí)際收到的金額，借記為“銀行存款”，按交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)――成本”，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記二級(jí)科目“公允價(jià)值變動(dòng)”，按其差額，貸記或借記“投資收益” 。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
三、交易性金融資產(chǎn)的資產(chǎn)核算
交易性金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)的核算包括資產(chǎn)取得時(shí)，持有期間以及資產(chǎn)處置時(shí)：
（一）取得交易性金融資產(chǎn)，它應(yīng)該是按照公允價(jià)值初步確認(rèn)通過(guò)損益事件相關(guān)的交易成本的金額獲得;如果付出的代價(jià)已宣布現(xiàn)金股利或的,應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)分開(kāi)處理。
?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在其投資單位宣告現(xiàn)金股利或者資產(chǎn)負(fù)債表日舉行債券票面利率的利息計(jì)算時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值如果高于賬面余額之間的差額，借記 “交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額差額的，反之亦然記錄。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)處置公司出售持作買(mǎi)賣(mài)的金融資產(chǎn)，其金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的交易最初記錄在處置的時(shí)間來(lái)調(diào)整公允價(jià)值的變化之間的差額的金額確認(rèn)為在同一時(shí)間的投資收益。
?。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的處置方法
借記：“其他貨幣資金――存出投資款”、“銀行存款”、“交易性的金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”、“投資收益”
貸：交易性金融資產(chǎn)，其成本也成為初始入賬金額 ―公允價(jià)值變動(dòng)投資收益
（五）資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法：
公允價(jià)值大于賬而余額差額的：
借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益。
公允價(jià)值不及賬而余額的，作相反分錄。
把公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益；
貸：本年利潤(rùn)公允價(jià)值變動(dòng)。損失作相反記錄。賬務(wù)處理的結(jié)果是：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶期末無(wú)余額。
四、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理的問(wèn)題
?。ㄒ唬┤狈Y產(chǎn)計(jì)價(jià)的可比性。購(gòu)買(mǎi)價(jià)為交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，卻不包括和它相關(guān)的交易費(fèi)用。類似可做為金融資產(chǎn)出售的，它的初始確認(rèn)金額需包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)以及相應(yīng)的交易費(fèi)用。以上兩種資產(chǎn)都按公允價(jià)值計(jì)量，但它們初始確認(rèn)金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)卻并不完全相同。其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料等資產(chǎn)的入賬值除了買(mǎi)價(jià)也都包含其他費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn)貨費(fèi)用也需要計(jì)入庫(kù)存商品的成本。交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計(jì)價(jià)缺乏可比性。
（二）不能正確真實(shí)的反應(yīng)轉(zhuǎn)讓時(shí)的損益。獲得交易性金融資產(chǎn)的主要是為了在近期內(nèi)出售而后獲利。差價(jià)即是出售收入扣除交易性的金融資產(chǎn)的取得成本，在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)的成本不包括在獲得過(guò)程中產(chǎn)生的交易費(fèi)用，按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定計(jì)算會(huì)得出不準(zhǔn)確轉(zhuǎn)讓損益的結(jié)果，而導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值下降。
?。ㄈ┰诔钟衅陂g出現(xiàn)利潤(rùn)虛增，出售利潤(rùn)信息混亂，按照現(xiàn)行的新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的持有期間所有產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，并直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)轉(zhuǎn)出，同時(shí)計(jì)入“投資收益”以及與他相關(guān)的賬戶。
五、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理的改進(jìn)方法
為了更好地做相關(guān)的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)采取的措施可以有：1.資產(chǎn)取得過(guò)程中產(chǎn)生的交易費(fèi)用，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，2.改變“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的賬戶性質(zhì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下交易性的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)生不斷變化，但這些在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該未反映屬于實(shí)現(xiàn)的損益，資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變化不能直接作為當(dāng)期損益的組成部分。另外，由于我國(guó)現(xiàn)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度，跨年持有交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)在第一年期末將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”核算方法繼續(xù)保留，這樣便不會(huì)出現(xiàn)第一年“公允價(jià)值變動(dòng)損益”兩次被結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，而出現(xiàn)利潤(rùn)虛增的情況。同時(shí)，為了使企業(yè)核算跨年交易性的金融資產(chǎn)的投資收益更為方面，還應(yīng)建議企業(yè)設(shè)置“跨年交易性金融資產(chǎn)投資收益附表”。在第一年資產(chǎn)負(fù)債表日，將金融資產(chǎn)的“投資收益”的期末余額登入附表中，在出售時(shí)，將該金融資產(chǎn)持有期間“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的產(chǎn)生額以及第二年金融資產(chǎn)的“投資收益”的期末余額登入附表中，核算本項(xiàng)金融資產(chǎn)的投資收益。
六、結(jié)論
對(duì)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值損益進(jìn)行的賬務(wù)處理，是從會(huì)計(jì)工作上對(duì)于該項(xiàng)投資收益進(jìn)行的動(dòng)態(tài)計(jì)量過(guò)程，分別計(jì)入損益表上。當(dāng)在有價(jià)證券市場(chǎng)上的價(jià)值高于交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，傳遞企業(yè)持有的投資收益情況；有價(jià)證券市場(chǎng)上價(jià)值低于交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，要及時(shí)披露企業(yè)的相關(guān)損失情況，應(yīng)滿足信息全面披露的要求，并表明二者之間的關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)因此而全面公允，可以清晰傳達(dá)企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)情況，提高資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性、實(shí)用性。在金融市場(chǎng)穩(wěn)定程度不夠時(shí)，期末報(bào)表對(duì)外部公布的日期會(huì)相對(duì)滯后，在企業(yè)交易性金融資產(chǎn)占企業(yè)的總資產(chǎn)比重相對(duì)較大的情況時(shí)，現(xiàn)行的交易性金融資產(chǎn)，如果將并未實(shí)現(xiàn)的收益反映在利潤(rùn)表下，就會(huì)讓投資者對(duì)該企業(yè)的盈利情況產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，這是因?yàn)槠涔蕛r(jià)值變動(dòng)損益屬于未實(shí)現(xiàn)收益，在報(bào)表編制日期、投資者分析報(bào)表日期間隔相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)，或者金融市場(chǎng)波動(dòng)幅度較大時(shí)，報(bào)表日的該項(xiàng)投資公允價(jià)值、該項(xiàng)投資最新市場(chǎng)價(jià)值是已經(jīng)嚴(yán)重偏離其實(shí)際價(jià)值的，就會(huì)影響到投到資者對(duì)該公司進(jìn)行的評(píng)估和市場(chǎng)定價(jià)，投資者就難以做出正確的投資決策，所以說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)向投資者準(zhǔn)確的提供公允價(jià)值計(jì)量下的該資產(chǎn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)遇。
